生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅實操(編輯修改稿)
2025-06-17 21:05 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 差，就需要在時料加工登記手冊執(zhí)行完畢進行核銷時，再出一份 《 進料加工免稅證明 》 第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第三節(jié) “ 免、抵、退 ” 稅的基本政策概述 第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第三節(jié) “ 免、抵、退 ” 稅的基本政策概述 三、 “ 免、抵、退 ” 稅計算的特殊規(guī)定 “ 免、抵、退 ” 稅辦法 是一種政策性強、操作復(fù)雜的出口退（免）稅管理方法。根據(jù) 國稅發(fā) [2021]102號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知 》 第三條規(guī)定： 退稅審核期為 12個月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。 第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理 一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務(wù)處理 科目設(shè)置及相關(guān)會計分錄： 實行 “ 免、抵、退 ” 辦法 的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 二級科目內(nèi)，設(shè)置 “ 出口退稅 ” 、 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 等三級子目，并按規(guī)定進行核算。 “ 出口退稅 ” 專欄記錄納稅人出口貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 專欄記錄納稅人按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，即免抵稅額。 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 專欄記錄納稅人購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退（免）稅的部分，應(yīng)在增加出口成本的同時進行 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 。 第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理 一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務(wù)處理 涉及的主要分錄： （ 1）按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （ 2）按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的稅額（即免抵額）， 借：應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交增值稅（出口退稅） （ 3）因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回 的稅款 借： 其他應(yīng)收款 (新準則已取消應(yīng)收補貼款科目 ) 貸：應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交增值稅（出口退稅） （ 4）收到退回的稅款 借：銀行存款 貸： 其他應(yīng)收款 第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例 1：（一般貿(mào)易出口） 2021年 10月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下 某自營出口的生產(chǎn)型外商企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 17％，退稅率為 16％，市場匯率為 1美元＝ ； ①購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款 2,000,000元，進項稅額340,000元，貨已驗收入庫； ②本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 1,000,000元，銷售稅額 170,000元； ③本月出口貨物的離岸價為 650,000美元（ FOB價），其中單證信息收齊有400,000美元（報關(guān)單 509123001） ,單證信息不齊 250,000美元（報關(guān)單號509123002） 上月末留抵稅額為 300,000元；計算該企業(yè)本月 “ 免、抵、退 ” 稅額。 第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例 1：（一般貿(mào)易出口） 計算過程： ①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價 人民幣外匯牌價 （征稅率 退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝當期出口貨物離岸價 人民幣外匯牌價 （征稅率 退稅率）－免稅購進原材料價格 （出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） =650,000 （ 17％－ 16％）＝ 44,200 第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例 1：（一般貿(mào)易出口） 計算過程： ②當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ (當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 )–上期留抵稅額 =170,000－（ 340,000－ 44,200）－ 300,000＝ 425,800，即當期期末留抵稅額為 425,800元 ③免抵退稅額＝出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 免稅購進原材料組成計稅價格 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 ＝ 400,000 16％＝ 435,200 第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例 1：（一般貿(mào)易出口） 計算過程： ④當期期末留抵稅額 ≤ 當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額 =425,800 ⑤ 當期免抵稅額＝免抵退稅額 —當期應(yīng)退稅額＝ 435,200—425,800=9,400 第二章 出口退（免）稅的相關(guān)業(yè)務(wù)及操作 第四節(jié) 免抵退稅的計算實例及會計處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算實例 例 1：（一般貿(mào)易出口） 應(yīng)交稅費 —— VAT 期初： 300,000 進項稅： 340,000 銷項
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