【文章內(nèi)容簡介】 貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件（必要時也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，并將成品銷售給外商，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式?！　∵M(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易是指生產(chǎn)企業(yè)用進(jìn)口料件加工成品或半成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓銷售給國內(nèi)另一個生產(chǎn)企業(yè)再加工或裝配后出口的貿(mào)易方式?！　。ǘ┲饕耍猓┒愐?guī)定：　　一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易實行出口退稅政策。　　來料加工貿(mào)易實行出口免稅政策，其耗用的國內(nèi)原料、輔料等所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣或退稅，由企業(yè)生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)。　　進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易，按省局意見暫實行免稅掛帳政策，由于無明確政策依據(jù)，市局意見由各縣市區(qū)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H確定征稅或免稅政策。　　三、出口貨物退免增值稅、消費稅的方法　?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┰鲋刀惖姆椒ā　∩a(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）增值稅的計算方法是實行“免、抵、退”稅辦法?！　　懊狻倍悾侵笇ιa(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；　　“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額；　　“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于銷項稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?！　⊥赓Q(mào)企業(yè)退免增值稅的方法　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免增值稅的方法是“免、退”辦法。即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)的增值部分免稅,按貨物出口后收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅率之差計入企業(yè)成本?！　。ǘ┏隹谪浳锿嗣庀M稅的方法　　出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法：　　生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，實行免征消費稅辦法?！　⊥赓Q(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費品實行退消費稅辦法?！　∷?、出口貨物辦理退稅應(yīng)具備的基本條件　?。ㄒ唬┍仨毥?jīng)國稅部門認(rèn)定為一般納稅人；　?。ǘ┍仨毜絿惒块T辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定；　　（三）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；　?。ㄋ模┍仨毷窃谪斘锷献麂N售處理的貨物；　?。ㄎ澹┴浳飯箨P(guān)出口后必須取得出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單；生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的出口貨物必須是自產(chǎn)貨物即具有生產(chǎn)廠房、設(shè)備、工人，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物。　　五、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在出口貨物的稅收政策上主要區(qū)別　　增值稅一般納稅人出口貨物實行的是出口退稅的政策，小規(guī)模納稅人出口貨物實行的是出口免稅的政策，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。　　六、現(xiàn)行出口貨物適用退稅率　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，出口貨物退稅率的確定體現(xiàn)著某一類貨物在一定時期稅收的實際征收水平?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率為：　　重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品、船舶、汽車、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車等貨物出口退稅率為17%；　　以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品、分割雞、分割鴨、分割兔、非機(jī)械驅(qū)動車（手推車）及零部件等貨物退稅率為13%；　　紡織品、家俱、塑料、打火機(jī)等貨物出口退稅率為11%；　　瓷餐具、鍍或涂鋁的鐵或非合金、鋁及鋁合金等貨物出口退稅率為8%；　　初級農(nóng)副產(chǎn)品、其他碳化物、銻及銻制品、錫及錫合金、銅合金板等貨物出口退稅率為5%；　　取消除鹽、水泥以外的所有非金屬類礦產(chǎn)品，煤炭、天然氣、石蠟、瀝青、硅、砷、石料材、有色金屬及廢料，金屬陶瓷、25種農(nóng)藥及中間體、部分成品革、鉛酸蓄電池、氧化汞電池，細(xì)山羊毛、木炭、枕木、軟木制品、部分木材初級制品等貨物出口退稅政策。對其中屬于應(yīng)征消費稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費稅政策?！　∑摺⑸a(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅申報應(yīng)提供的資料　　生產(chǎn)企業(yè)必須在每月15日前附送以下資料進(jìn)行免、抵、退稅申報?！　。ㄒ唬┊?dāng)期《增值稅納稅申報表》；　?。ǘ渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（一式三份，基層征收管理部門、縣市區(qū)退稅部門、生產(chǎn)企業(yè)各留存一份） 　?。ㄈ渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（一式三份，基層征收管理部門、縣市區(qū)退稅部門、生產(chǎn)企業(yè)各留存一份）；　?。ㄋ模?出口貨物報關(guān)單（蓋海關(guān)“驗訖章”出口退稅專用聯(lián)原件）；　?。ㄎ澹┏隹谑諈R核銷單或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明（外匯管理部門出具的加蓋“出口收匯核銷專用章”出口退稅專用聯(lián)原件或按合同約定超出核銷時間，由外匯管理部門出具中遠(yuǎn)期收匯證明）；　?。┏隹诎l(fā)票（使用國稅部門統(tǒng)一印制的出口發(fā)票）；　?。ㄆ撸儆谖谐隹诘呢浳镄杼峁按沓隹谪浳镒C明”；　?。ò耍┥陥筌洷P；　?。ň牛儆谶M(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報　　《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》；　　《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》；　　《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》；　　《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》；　　八、生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人免稅應(yīng)提供的資料　?。ㄒ唬┥暾堫A(yù)免稅提報的資料　　《小規(guī)模納稅人免稅出口貨物申報表》（3份）；　　出口發(fā)票（原件）；　　出口合同（復(fù)印件）?！　。ǘ┥暾埫舛惡虽N提報的文書資料 　　出口貨物報關(guān)單（原件）； 　　出口收匯核銷單（原件）；　　《小規(guī)模納稅人免稅出口貨物申報表》（復(fù)印件）；　　《小規(guī)模納稅人收齊出口前期免稅申報明細(xì)表》（3份）；　　《出口貨物免稅核銷申報匯總表》（3份）。　　九、生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅應(yīng)提供的資料　?。ㄒ唬┥暾堫A(yù)免稅提報的資料　　《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》（3份）；　　來料加工業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）；　　出口發(fā)票（原件）；　　來料加工合同（復(fù)印件）?！　。ǘ┥暾埫舛惡虽N提報的資料　　來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單（原件或復(fù)印件）；　　來料加工登記手冊（原件和復(fù)印件，在海關(guān)核銷后提報）；　　來料加工出口貨物報關(guān)單（原件或復(fù)印件）；　　出口收匯核銷單（原件）；　　預(yù)免稅審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》（復(fù)印件）；　　《收齊出口前期免稅申報明細(xì)表》（3份）；　　《出口貨物免稅核銷申報匯總表》（3份）?！　∈?、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案登記應(yīng)提供的資料　　外商投資企業(yè)在取得發(fā)展改革委員會出具的項目確認(rèn)書后30日內(nèi)，應(yīng)持以下資料,到地市級主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理購買國產(chǎn)設(shè)備退稅備案登記。　　企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件）；　　企業(yè)稅務(wù)登記證副本（復(fù)印件）；　　出口貨物退免稅認(rèn)定表（復(fù)印件）；　　中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）；　　省以上發(fā)展和改革委員會出具的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認(rèn)書》和《項目采購國產(chǎn)設(shè)備清單》（復(fù)印件）；　　國產(chǎn)設(shè)備供貨合同；　　增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（復(fù)印件）；　　《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備驗資驗貨報告》；　　《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》；　　《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案申請表》（2份）。十一、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算公式　　（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)　　　　(二) 當(dāng)期免抵退稅額的計算　　免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額出口貨物退稅率　　(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算　　≤當(dāng)期免抵退稅額，　　則　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額　　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額　　當(dāng)期免抵退稅額，　　則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額　當(dāng)期免抵稅額=0　　　當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定?！　?四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算　　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)　　十二、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅主要會計處理　?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅會計處理　　計算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物產(chǎn)品銷售成本　　借：產(chǎn)品銷售成本—出口銷售 　　 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　企業(yè)申報“免抵退”稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額）　　 應(yīng)收出口退稅　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　收到出口退稅款　　 借：銀行存款　　 貸：應(yīng)收出口退稅　?。ǘ┩馍掏顿Y企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅會計處理　　企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備如尚未交付使用，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本?！　〗瑁恒y行存款　　貸：在建工程　　企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價和已提折舊?！　〗瑁恒y行存款　　貸：固定資產(chǎn)　　借：累計折舊　　貸：制造費用　　管理費用　　企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還增值稅款的，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價和已提的折舊?！　〗瑁恒y行存款　　貸：固定資產(chǎn)　　借：累計折舊　　貸：以前年度損益調(diào)整 第二章 出口貨物退（免）稅主要政策規(guī)定　　一、辦理出口退稅申報時間規(guī)定　　出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起(以出口貨物報關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn))90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報?！　χ袠?biāo)機(jī)電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物，應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)?！　〕隹谄髽I(yè)在申報出口貨物退(免)稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，但出口企業(yè)必須在貨物出口之日起180天以內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。對經(jīng)退稅部門審核有誤和到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退稅款一律追回；未辦理退(免)稅的，不再辦理退(免)稅?！　Τ隹谄髽I(yè)90日內(nèi)逾期未申報的出口額或180日內(nèi)提供不出收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額。　　二、生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅申報時間掌握標(biāo)準(zhǔn)　　如果生產(chǎn)企業(yè)屬免抵退稅申報期結(jié)束后出口的貨物，則可延長至到期月份的下一月份進(jìn)行免抵退稅申報，只要在該免抵退稅申報期內(nèi)收齊單證并申報免抵退稅的，不視為逾期申報。如果出口企業(yè)屬免抵退稅申報期以前出口的貨物，對企業(yè)收齊出口單證時超過90天但不超過法定申報期限的出口貨物，允許進(jìn)行免抵退稅申報?！　∪⑸a(chǎn)企業(yè)出口的可視同自產(chǎn)貨物政策規(guī)定 　　生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。　?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)出口外