【正文】 免抵退稅務(wù)處理? 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額(當(dāng)期進項稅額不予免征抵扣稅額)上期留抵稅額? 不予免征抵扣稅額=外銷收入(適用稅率退稅率)不予免征抵扣稅抵減額.? 不予免征抵扣稅抵減額=進料加工貨物金額(適用稅率退稅率)? 當(dāng)期免抵退稅額=外銷收入退稅率免抵退稅抵減額? 免抵退稅抵減額=進料加工貨物金額退稅率? 當(dāng)應(yīng)納稅額為負數(shù)時,且應(yīng)納稅額的絕對值當(dāng)期免抵退稅額時,當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,期末留抵=應(yīng)納稅額當(dāng)期免抵退稅額? 當(dāng)應(yīng)納稅額為負數(shù)時,且應(yīng)納稅額的絕對值當(dāng)期免抵退稅額時,當(dāng)期應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額,期末留抵為0。? 視同自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍包括：? （一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商的產(chǎn)品；? （二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，凡用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件的，或不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的；? （三）集團公司（或總廠）收購經(jīng)市級主管出口退稅部門認定為成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；? （四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，并與受托方簽訂委托加工協(xié)議的產(chǎn)品。? 帳務(wù)處理? 企業(yè)出口貨物確認收入時：? （1）以FOB價成交：? 　　　　　借：應(yīng)收帳款――應(yīng)收外匯賬款――明細? 　　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入――外銷――明細? （2）以CIF、Camp。F或CRF? 　　　借：應(yīng)收帳款――應(yīng)收出口外匯――明細? 　　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入――外銷――明細? 預(yù)提費用―――外銷海運費– 轉(zhuǎn)出征退稅差：? 借：產(chǎn)品銷售成本? 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額轉(zhuǎn)出– 稅務(wù)局退回免抵退匯總表：? 借：應(yīng)收出口退稅? 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額? 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――出口退稅? 　　– 企業(yè)應(yīng)收外匯帳戶應(yīng)設(shè)置美元與人民幣同時核算，月末進行匯兌損益的調(diào)整? 借：財務(wù)費用――匯兌損益? 貸：應(yīng)收帳款――應(yīng)收出口外匯――明細 (也可能出現(xiàn)相反分錄)賬務(wù)處理本年出口貨物本年發(fā)生退運退（免）稅沖減的賬務(wù)處理。a、沖減外銷收入 借：應(yīng)收賬款或者銀行存款等（紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）b、沖減原成本 借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字） 貸：庫存商品（紅字）調(diào)賬當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。上年出口貨物本年發(fā)生退運補稅的賬務(wù)處理。（1）貨物退回 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)收帳款或者銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整（3）追回退稅a、借：應(yīng)收補貼款（增值稅出口退稅） 貸：銀行存款b、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 貸：應(yīng)收補貼款（增值稅出口退稅）c、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 貸：以前年度損益調(diào)整進項稅額轉(zhuǎn)出=（出口貨物離岸價格*外匯人民幣牌價）*征退稅率之差上年出口貨物本年發(fā)生的退運調(diào)賬，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)不進行操作。自營出口生產(chǎn)企業(yè)出口貨物如何計算免抵退稅額，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額的計算相對復(fù)雜，關(guān)鍵要把握好三個要點。 　　第一，準(zhǔn)確理解免、抵、退稅的具體含義。 　　免、抵、退稅是對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退（免）稅管理辦法。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。 　　實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 　　免、抵、退稅的計稅依據(jù)是出口貨物的出口銷售額，即俗稱出口貨物的離岸價。 　　第二，掌握免、抵、退稅的計算辦法。 　　免、抵、退稅是將退稅和征稅結(jié)合一起計算的，需要通過應(yīng)納稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額等分項目的計算，才能計算出免抵稅額和應(yīng)退稅額。有關(guān)計算公式如下： 　?。疆?dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額。 　　其中，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額； 　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。 　　如果當(dāng)期沒有免稅購進原材料價格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。 　　＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。 　　其中，免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率。 　　≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額； 　　如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。 　　例1：某有進出口經(jīng)營權(quán)的棉紡廠系增值稅一般納稅人，按照免、抵、退稅辦法辦理出口退稅，所生產(chǎn)的混紡布的增值稅征稅率為17%。 　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]138號）規(guī)定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。具體執(zhí)行時間以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。 　　該廠2008年11月從國內(nèi)累計采購生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，進項稅額102萬元，進項發(fā)票已通過認證，材料均已驗收入庫，其計劃成本630萬元；上期留抵稅額為72萬元。本月內(nèi)銷產(chǎn)品含增值稅的銷售額為468萬元，已收存銀行，自營出口貨物銷售額折合人民幣2000萬元。 　　根據(jù)上述資料和規(guī)定公式計算有關(guān)數(shù)據(jù)： 　　月末，計算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝2000（17%－14%）＝60（萬元）； 　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝468247。（1+17%）17%－（102－60）－72＝－46（萬元）； 　　出口貨物免抵退稅額＝200014%＝280（萬元）。 　　因為當(dāng)期期末留抵稅額46萬元＜當(dāng)期免抵退稅額280萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝46萬元，當(dāng)期免抵稅額＝280－46＝234（萬元）。 　　從計算結(jié)果可以看出，應(yīng)納稅額為負數(shù)，反映的是留抵稅額，說明企業(yè)出口貨物準(zhǔn)予抵扣和退稅的進項稅額，沒有在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中得到全部抵減，未抵減的部分需要退稅。但由于當(dāng)期留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額，只能按當(dāng)期留抵稅額退稅，也就是說退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納給國家的金額。 　　例2：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為346萬元，其他資料不變， 　　則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝468247。（1+17%）17%－（102－60）－346＝－320（萬元）。 　　即當(dāng)期期末留抵稅額為320萬元，此時因為當(dāng)期期末留抵稅額320萬元＞當(dāng)期免抵退稅額280萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝280萬元，當(dāng)期免抵稅額＝280－280＝0，11月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝320－280＝40（萬元）。 　　例3：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為20萬元，其他資料不變， 　　則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝468247。（1+17%）17%－（102－60）－20＝6（萬元）； 　　當(dāng)期免、抵、退稅額＝200014%＝280（萬元），當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額＝280－0＝280（萬元）。 　　第三，密切關(guān)注出口退稅政策的調(diào)整。 　　我國現(xiàn)行出口退免稅的政策，對享受出口退免稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)等都有嚴(yán)格的規(guī)定，并不時對出口退稅政策加以調(diào)整。 　　2008年上半年，國家稅務(wù)總局就先后下發(fā)了20余份文件，其中包括國家稅務(wù)總局《關(guān)于委托加工出口貨物消費稅退稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]5號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題的通知》（國稅函[2008]8號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]32號）等。這些文件具有針對性和時效性，目的是加強征退稅銜接管理，進一步完善出口退稅政策。因為任何稅收政策都可能在某一時期發(fā)生變化，作為財務(wù)人員，特別是具體辦稅人員，需要密切關(guān)注出口退稅政策走向，避免因政策不明或操作失誤，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。一、 出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 根據(jù)國家出口退稅政策有關(guān)規(guī)定，凡是具有實際生產(chǎn)能力，自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)型企業(yè)可以享受出口貨物退（免）稅政策。（提示：政策規(guī)定的試點企業(yè)收購貨物比照執(zhí)行）。 具體包括： 1. 有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)或生產(chǎn)型集團公司； 2. 無進出口經(jīng)營權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)； 3. 生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。 國家規(guī)定的其他特許退稅的特殊貨物在以后詳述。 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算依據(jù) （一）一般貿(mào)易 1.“免、抵、退”稅額的計算 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率 （1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。 3.“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額的計算 免