出口退稅企業(yè)退回的稅款如何進(jìn)行帳務(wù)處理(編輯修改稿)
2024-09-20 00:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中， a、進(jìn)料加工： 銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售稅金及附加＝ 免抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%）； 進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%）； 第 7 頁 共 15 頁 b、來料加工： 銷售成本＝國內(nèi)成本 ＋耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷售稅金及附加＝ 0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額； 根據(jù)這兩個公式，對進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇： 一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的 “ 國內(nèi)成本 ” 相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進(jìn)料加工的“ 銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%） ” 差額與 “ 來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 差額大小，選擇差額大的加工方式。 本文案例中，進(jìn)料加工的 “ 銷售收入－進(jìn)口材料成本－ 不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%） ” 差額（ 67， 960， 000 元）＞來料加工的 “ 來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 差額（ 63， 300， 000元），進(jìn)料加工利潤（ 17， 960，000 元）＞來料加工利潤（ 13， 300， 000 元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。 本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國有的省市規(guī)定（如 XX 省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下： 進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不 第 8 頁 共 15 頁 予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%）； 來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。 在實(shí)務(wù)上，出口退稅在 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種 “ 超低稅率 ” ，即 征稅率（ 17%、 13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料 4202400 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交關(guān)稅 700000 ② 出口的會計(jì)分錄與前 2個月類 似，不再贅述。 ③ 計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝ 420 （ 17％－ 13％）＝ （萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 600 （ 17％－13％）－ ＝ （萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本 72024 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 72024 ④ 計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅） 應(yīng)納稅額＝ 0－（ 0－ ）－ ＝－ （萬元） ⑤ 計(jì)算免抵退稅額（即算尺度） 免抵退稅額抵減額＝ 4201 3％＝ （萬元） 免抵退稅額＝ 60013 ％－ ＝ （萬元） ⑥ 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 第 9 頁 共 15 頁 應(yīng)退稅額＝ 萬元 當(dāng)期免抵稅額＝ － ＝ （萬元） 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 234000 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 85000 貸：應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 85000 （二） 進(jìn)料（來料）加工企業(yè) 案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)（以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對外加工出口 a產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本 10， 000， 000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金） 42， 800， 000元。
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