【正文】 ）外商投資企業(yè)轉加工收回復出口 a、銷售收入同（ 1）、（ 2） b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下： 借：撥出來料 —— 加工廠名（ **來料）（只核算數(shù)量） 貸：外商來料 —— 國外客戶名（ **來料）（只核算數(shù)量） 憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費 借：主營業(yè)務成本 —— 來料加工 貸：銀行存款（應付賬款） 第 5 頁 共 15 頁 委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄 借：代管物資 —— 國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量） 貸：撥出來料 —— 加工廠名（來料名稱） c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有 “ 來料加工 ” 戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄： 借：應收賬款 —— 來料加工廠 貸：原材料 —— 國外客戶名（來料名） 加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有 “ 來料加工 ” 戳記的入庫單作如下會計分錄： 借：庫存商品 —— 國外客戶名（加工成品名） 貸：應收賬款 —— 來料 加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本） 應付賬款 —— 來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率） （ 4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉出 原則上按銷售比例分攤 借：主營業(yè)務成本 —— 來料加工 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 第 13 頁 共 15 頁 加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本， a產(chǎn)品當年來 料加工費 65， 000， 000元。 適用 “ 免、抵、退 ” 出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加， a 產(chǎn)品稅率 17％、退稅率 13%，城建稅稅率 7%，教育費附加費率 3％。出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的 “ 不得抵扣稅額抵減額 ” （即：本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格 （征稅率 退稅率））作如下分錄： 借：主營業(yè)務成本 —— 進料加工貿(mào)易出口（紅字） 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字） b、進料加工方式效果計算： a產(chǎn)品當年出口銷售收入（離岸價 外匯兌換率） 170， 000，000元，加工 a產(chǎn)品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格） 100， 000， 000元，當年應退稅額 1， 500， 000元。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有 “ 來料加工 ” 戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄： 借：應收賬款 —— 來料加工廠 貸：原材料 —— 國外客戶名（來料名） 加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有 “ 來料加工 ” 戳記的入庫單作如下會計分錄： 借：庫存商品 —— 國外客戶名（加工成品名） 貸：應收賬款 —— 來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本） 應付賬款 —— 來料加工廠（加工費，如外幣按入庫 日匯率） （ 4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉出 原則上按銷售比例分攤 借：主營業(yè)務成本 —— 來料加工 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本， a產(chǎn)品當年來料加工費 65， 000， 000 元。 b、來料加工方式效果計算： （ 1）銷售收入（來料加工費）： 65， 000， 000元 （ 2）銷售成本： 51， 700， 000 元，其中：國內(nèi)材料成本：10， 000， 000 元；國內(nèi)其他成本： 40， 0