出口退稅企業(yè)退回的稅款如何進(jìn)行帳務(wù)處理(文件)
【正文】 （ 5）利潤 =（ 1） （ 2） （ 4） =13， 300， 000 元 按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行 “ 出口免稅 ” 管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。 本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國有的省市規(guī)定（如 XX 省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下： 進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不 第 8 頁 共 15 頁 予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%）； 來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。 a、進(jìn)料加工的核算 進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“ 免、抵、退 ” 稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。 適用 “ 免、抵、退 ” 出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加， a 產(chǎn)品稅率 17％、退稅率 13%，城建稅稅率 7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率 3％。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。 。 本文案例中，進(jìn)料加工的 “ 銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%） ” 差額（ 67， 960， 000 元）＞來料加工的 “ 來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 差額（ 63， 300， 000元），進(jìn)料加工利潤（ 17， 960，000 元）＞來料加工利潤（ 13， 300， 000 元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有 “ 來料加工 ” 戳記的出庫單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 來料加工廠 貸：原材料 —— 國外客戶名（來料名） 加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有 “ 來料加工 ” 戳記的入庫單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 —— 國外客戶名（加工成品名） 貸：應(yīng)收賬款 —— 來料 加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本） 應(yīng)付賬款 —— 來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率） （ 4）對(duì)來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出 原則上按銷售比例分?jǐn)? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 來料加工 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第 13 頁 共 15 頁 加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本， a產(chǎn)品當(dāng)年來 料加工費(fèi) 65， 000， 000元。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。借：原材料 4202400 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交關(guān)稅 700000 ② 出口的會(huì)計(jì)分錄與前 2個(gè)月類 似，不再贅述。進(jìn)料加工與來料加工的加工利潤計(jì)算如下： 加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中， a、進(jìn)料加工： 銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售稅金及附加＝ 免抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%）； 進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%）； 第 7 頁 共 15 頁 b、來料加工： 銷售成本＝國內(nèi)成本 ＋耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷售稅金及附加＝ 0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)
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