【文章內容簡介】 60。 850,000（2）來料加工復出口銷售借：銀行存款（或應收外匯賬款） 1,000,000貸：主營業(yè)務收入——來料加工貿(mào)易出口 1,000,000同時對來料加工耗用的進口料件按銷售比例進行進項稅額轉出：轉出數(shù)=［85/（500+400+100－50）］100=借：出口主營業(yè)務成本 89,500貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 89,500（3）進料加工復出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）。借：銀行存款 4,000,000貸：主營業(yè)務收入——進料加工貿(mào)易出口 4,000,000同時，計算不予抵扣或退稅的稅額入賬：不予抵扣或退稅的稅額=400（17%－13%）=16萬元借：出口主營業(yè)務成本 160,000貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 160,000運保傭入賬（平時不參與免抵退計算，年終一次性調整）貸：出口產(chǎn)品免稅銷售收入 －500,000貸：銀行存款 500,000應納稅額計算與應交稅金的會計處理。本月應納稅額= ［（－4）+15+85++16－(85+10)］－15=（萬元）本月“應交稅金——應交增值稅”為貸方余額，月末會計分錄如下：借：應交稅金——轉出未交增值稅 109,500貸：應交稅金——未交增值稅 109,500單證收齊并向主管國稅機關退稅申報申報。此時不作賬務處理，只登記退稅申報臺賬。［例2］仍以上例有關業(yè)務為例，企業(yè)本月預交增值稅20萬元。會計處理除“應交稅金”明細科目發(fā)生額和期末余額與上例不一致處，其余完全相同。預交稅款時：借：應交稅金——應交增值稅（已交增值稅）200000 貸：銀行存款 200000月末，應交稅金的相關分錄如下：借：應交稅金——未交增值稅200000貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）200000四、免抵退稅的會計調整(一)退關退運免抵稅額的會計調整生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報關出口后發(fā)生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運已調整稅收證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。應調整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率實際工作中，企業(yè)出口銷售實現(xiàn)后，有的免稅和退稅均未申報，有的已申報免稅未申報退稅，有的已申報免稅且申報退稅，情況比較多，現(xiàn)就各種情況的會計調整分別進行介紹。不予抵扣稅額的調整，分以下二種情況：(1)免稅和退稅均未申報。此種情況下不作稅收調整。(2)已申報免稅且申報退稅。此種情況下，出口企業(yè)首先需對原“不予抵扣稅額”進行調整，會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本——一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）免抵稅額的調整。企業(yè)在向主管國稅機關申請開具《出口商品退運已調整稅收證明》后，按照批準的“應調整免抵退稅額”進行免抵稅額調整或補稅，處理后已申報的部分照樣辦理退稅，調整免抵的會計分錄如下：借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）（紅字）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）（紅字）如果原出口沒有“免抵稅額”只有“應退稅額”的要進行補稅，會計分錄如下： 借：貸：銀行存款原運保傭部分的調整，補做銷售后計算不予抵扣稅額，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——一般貿(mào)易出口貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）跨年度銷售退回的處理。生產(chǎn)企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度銷售退回，以及本年度發(fā)生的以前年度的銷售退回，需要通過“以前年度損益調整”科目進行會計核算，主要是調整原免稅計算的“不予抵扣稅額”所對應的“主營業(yè)務成本”，會計分錄如下：(1)原銷售收入沖減，作如下會計分錄：借：以前年度損益調整貸：應付外匯賬款(2)按退回產(chǎn)品的原成本（設已驗收入庫），作如下會計分錄：借：庫存商品（或產(chǎn)成品）貸：以前年度損益調整（3）對原不予抵扣稅額部分沖回，作如下會計分錄：貸：應交稅金——未交增值稅（紅字）貸：以前年度損益調整（4）由于調整而增加的所得稅，作如下會計分錄：借：應交稅金——應交所得稅貸：以前年度損益調整結轉“以前年度損益調整”科目余額，為借方余額時，作如下會計分錄，為貸方余額時作相反會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調整(二)消費稅應稅出口貨物的會計調整如果出口貨物為應稅消費品，在計算調整已免抵增值稅稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。涉及消費稅補稅的情況主要有：退關退貨、海關電子信息核對不上、出口后超過法定期限未申報退稅等。從價定率征收的應稅消費品。應補交消費稅金=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價消費稅稅率生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)主管國稅機關的調整意見，補征消費稅并作如下會計處理：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅借：應交稅金——應交消費稅貸：銀行存款從量定額征收的應稅消費品。應補交消費稅金=出口銷售數(shù)量單位稅額會計調整與1相同。本章中有關會計調整，如跨年度且涉及以前年度利潤調整事項的，未說明的，要按 “以前年度損益調整”科目進行會計核算。五、外商投資企業(yè)國產(chǎn)設備退稅的會計核算采購的國產(chǎn)設備尚未交付使用的，應沖減設備的成本。按收到的退稅批復：借：銀行存款貸：在建工程采購的國產(chǎn)設備已交付使用的，則應相應調整設備的帳面原值和累計折舊。按收到的退稅批復：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時沖減多提的折舊，會計分錄如下：借：累計折舊貸：制造費用（管理費用）采購的國產(chǎn)設備已交付使用的，但稅務機關跨年度退增值稅的，企業(yè)應相應調整設備的帳面原值和已提的折舊，按收到的退稅批復：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時沖減多提的折舊，會計分錄如下：借：累計折舊貸：以前年度損益調整以上會計處理摘自《財政部關于印發(fā)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定的通知》[財會（2000）5號]九陽神功之出口退稅篇第一重：免抵退稅的概念理解 概念好比是武功心法，是必須要牢記于心的，當然一上來看到這么多公式和定義，頭有一點大是正常的，能理解當然是最好，不能馬上理解也不要緊，一步步來，聯(lián)系實際例題來理解。 “免、抵、退”稅概念： “免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內銷貨物的應納稅款； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當月內因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。 生產(chǎn)企業(yè)計算公式 免抵退稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價退稅率 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（征稅率退稅率） 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 當出現(xiàn)留抵稅額時 A、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額 B、如當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額時，則 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 〖例〗舉例說明： 某企業(yè)當月銷售200萬（其中外銷120萬，內銷80萬），外銷單證當月收齊，當月進項20萬（其中用于外銷12萬，用于內銷8萬），為便于初學者理解，征退稅率一致，均為17%。 第一步，計算應納稅額和免抵退稅額： 免抵退稅額=外銷120萬*17%= 應納稅額=內銷80萬*17%20萬= ，套用公式A所以 退稅額= 免抵額==14萬元 第二步，參照基本概念理解說明（這部分務必悟透） 對外銷增值部分免稅：外銷120萬*17%外銷進項12萬= 內銷部分應納稅額=內銷80萬*17%內銷進項8萬= ，所以該出口企業(yè)本月不需交稅 由于外銷進項12萬并未抵完，=，按概念中“在當月內因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅”，；。 在實際業(yè)務中，企業(yè)是不大可能嚴格區(qū)分進項是用于內銷還是外銷的，因此直接按公式套用計算就可以了。 〖承〗：對有征退稅差（進項轉出稅額）的案例理解 在實際工作中，80%的出口產(chǎn)品是有征稅率和退稅率差的，還是上面那個例子，退稅率改為13%。 計算：進項轉出稅額=外銷120萬*（征稅率17%退稅率13%）= 免抵退稅額=外銷120萬*退稅率13%= 應納稅額=內銷80萬*17%（）= 退稅額= 免抵額==14萬元 說明：兩個例子的差別在于退稅額，也就是進項轉出稅額（進入成本不享受優(yōu)惠政策出口退稅篇第二重：首次出口的帳務處理 如果第一重看完了你還是不太懂，不要緊，跟著我們一起繼續(xù)打通任脈。因為這是寫給新手看的，所以不加任何變化，一切均按照最簡單、最通常的業(yè)務來講。 一、 確定記帳匯率 生產(chǎn)企業(yè)入帳匯率有兩種選擇，一是選擇首次出口當月1日的外匯匯率，二是選擇銷售發(fā)生的當天外匯匯率。生產(chǎn)企業(yè)選擇當月1日的外匯匯率作為入帳匯率時，如果當月1日沒有公布匯率，可按當月第一次公布的匯率作為入帳匯率（即當月期初匯率）。 根據(jù)