【正文】 業(yè)注冊商標的產品；外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產品；委托加工收回的產品。（1） 購入。購入擴散協作產品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄：借：材料采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款）驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品（或產成品）貸：材料采購（2）委托加工產品會計處理①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：借：委托加工材料貸：原材料②根據委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關結算憑證，作如下會計分錄：借：委托加工材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款）③委托加工產品收回?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品（或產成品）貸：委托加工材料還需要繼續(xù)生產或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：借：原材料貸：委托加工材料（二）銷售業(yè)務的會計核算內銷貨物處理借：銀行存款（應收賬款）貸：主營業(yè)務收入—內銷應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）自營出口銷售銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據。當期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在應同步計算不予抵扣稅額沖減數。（1）一般貿易的核算①銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口銷售收到外匯時，財會部門根據結匯水單等，作如下會計分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應收外匯帳款——客戶名稱（美元，人民幣）②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——一般貿易出口貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）③運保傭沖減根據運保傭金額作如下會計分錄：借：主營業(yè)務收入——一般貿易出口（紅字）貸：銀行存款同時：借：主營業(yè)務成本——一般貿易出口（紅字）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）（2）進料加工貿易的核算企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿易相同。只不過是，對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。 ①出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》和《視同進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口（紅字）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）②收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口（紅字）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。（3）來料加工貿易的核算出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務應持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）貨：主營業(yè)務收入——來料加工②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款（工繳費部分）應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）貸：主營業(yè)務收入——來料加工（原輔料款及加工費）③外商投資企業(yè)轉加工收回復出口銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。A、不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：借：撥出來料——加工廠名——來料名（只核算數量）貸：外商來料——國外客戶名——來料名（只核算數量）憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——來料加工貸：銀行存款（應付賬款）委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：借：代管物資——國外客戶名——加工成品名稱（只核算數量）貸：撥出來料——加工廠名——來料名（核算原料規(guī)定耗用數量）B、作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：借：應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品——國外客戶名——加工成品名貸：應收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本）應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）④對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——來料加工貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 委托代理出口 收到受托方（外貿企業(yè)）送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄： 借：應收帳款等營業(yè)費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務收入支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。銷售退回生產企業(yè)出口的產品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。（1）未確認收入的已發(fā)出產品的退回，按照已計入“發(fā)出商品”等科目的金額，作如下會計分錄：借：庫存商品（或產成品）貸：發(fā)出商品（2）已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調整，分別情況作如下會計處理：①業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等到手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口（紅字）貸：應收外匯賬款②退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。由對方承擔的：借：銀行存款貨：主營業(yè)務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）由我方承擔的，先如下處理：借：待處理財產損益貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內、外費用）批準后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損益③出口銷售退回稅收調整的會計處理[詳見本節(jié)第四部分（一）退關退運免抵稅額的會計調整內容]。（三）應納稅額的會計核算根據現行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應稅消費品免征消費稅，增值稅的計算按以下公式：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進項稅額如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄：借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅金——未交增值稅如當期應納稅額小于零，對多交稅金月末作如下會計分錄（多交部分要通過本月交本月的增值稅和實際應交增值稅的簡單計算才能確定，如本月銷項稅額為92元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅7元，已預交10元，多交3元應轉出）：借：應交增值稅——未交增值稅貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）（四）免抵退稅的會計核算目前，我省規(guī)定企業(yè)免抵稅額、應退稅額的核算是在取得主管國稅機關出具的《生產企業(yè)免抵退稅審批通知單》后，根據《生產企業(yè)免抵退稅審批通知單》上的批準數的“當期免抵稅額”和“當期應退稅額”記賬：借：應收補貼款——出口退稅（批準的退稅額）應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）五）會計核算實例［例1］假設某自營出口生產企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務：本期外購貨物500萬元驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額85萬元，上期留抵進項稅額15萬元；本期收到其主管國稅機關出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》一份，證明上注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格100萬元，不予抵扣稅額抵減額4萬元，免抵退應抵扣稅額13萬元；本期收到其主管國稅機關出具的《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》一份，批準上期出口貨物的應免抵稅額10萬元，應退稅額5萬元，應退稅額于當月辦理了退庫；本期內銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額400萬元，來料加工復出口貨物工繳費銷售額100萬元；當期實際支付國外運保傭50萬元并沖減了出口銷售；本期取得單證齊全退稅資料出口額300萬元，均為進料加工貿易，計劃分配率均為70%，并于10月10日前向退稅機關申報。該企業(yè)內、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費稅應稅貨物），復出口貨物的退稅率為13%。購進貨物的處理借：原材料 5,000,000應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 850,000貸：應付賬款（或銀行存款） 5,850,000當期收到的免稅證明入賬，不予抵扣稅額抵減額2萬元。借：出口主營業(yè)務成本 －40,000貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） －40,000收到《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》，批準免抵稅額10萬元，退稅5萬元。借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 100,000應收補貼款——增值稅 50,000貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 150,000生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書批準的應退稅款辦理退庫借：銀行存款 50,000貸：應收補貼款——增值稅 50,000當期免稅銷售的會計處理。（1）內銷貨物的銷售借：銀行存款（或應收賬款） 5,850,000貸：主營業(yè)務收入——內銷 5,000,000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1