【正文】 業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。（1） 購(gòu)入。購(gòu)入擴(kuò)散協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品（或產(chǎn)成品）貸：材料采購(gòu)（2）委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材料貸：原材料②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）③委托加工產(chǎn)品收回。可直接對(duì)外銷售的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品（或產(chǎn)成品）貸：委托加工材料還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：委托加工材料（二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)銷貨物處理借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）自營(yíng)出口銷售銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國(guó)外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在應(yīng)同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。（1）一般貿(mào)易的核算①銷售收入。財(cái)會(huì)部門(mén)收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)已出運(yùn)全套出口單證，依開(kāi)具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款——客戶名稱（美元，人民幣）②不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）③運(yùn)保傭沖減根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（紅字）貸：銀行存款同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過(guò)二級(jí)科目分開(kāi)進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過(guò)是，對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。 ①出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對(duì)多開(kāi)的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。（3）來(lái)料加工貿(mào)易的核算出口企業(yè)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來(lái)料加工登記手冊(cè)等，需向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《來(lái)料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來(lái)料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開(kāi)核算，對(duì)來(lái)料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來(lái)料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。①合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工②合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工（原輔料款及加工費(fèi)）③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口銷售處理與①或②一致，只不過(guò)是要核算委托加工過(guò)程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。A、不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：撥出來(lái)料——加工廠名——來(lái)料名（只核算數(shù)量）貸：外商來(lái)料——國(guó)外客戶名——來(lái)料名（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代管物資——國(guó)外客戶名——加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：撥出來(lái)料——加工廠名——來(lái)料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B、作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠貸：原材料——國(guó)外客戶名——來(lái)料名稱加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——國(guó)外客戶名——加工成品名貸：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬款——來(lái)料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率）④對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)偅捶謹(jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 委托代理出口 收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款等營(yíng)業(yè)費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷收入。銷售退回生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計(jì)入“發(fā)出商品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品（或產(chǎn)成品）貸：發(fā)出商品（2）已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：①業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等到手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)收外匯賬款②退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。由對(duì)方承擔(dān)的：借：銀行存款貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）由我方承擔(dān)的，先如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用）批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益③出口銷售退回稅收調(diào)整的會(huì)計(jì)處理[詳見(jiàn)本節(jié)第四部分（一）退關(guān)退運(yùn)免抵稅額的會(huì)計(jì)調(diào)整內(nèi)容]。（三）應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅的計(jì)算按以下公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，對(duì)多交稅金月末作如下會(huì)計(jì)分錄（多交部分要通過(guò)本月交本月的增值稅和實(shí)際應(yīng)交增值稅的簡(jiǎn)單計(jì)算才能確定，如本月銷項(xiàng)稅額為92元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元，已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出）：借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）免抵退稅的會(huì)計(jì)核算目前，我省規(guī)定企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算是在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》后，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》上的批準(zhǔn)數(shù)的“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”記賬：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅（批準(zhǔn)的退稅額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）五）會(huì)計(jì)核算實(shí)例［例1］假設(shè)某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本期外購(gòu)貨物500萬(wàn)元驗(yàn)收入庫(kù)，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額15萬(wàn)元；本期收到其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，證明上注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，不予抵扣稅額抵減額4萬(wàn)元，免抵退應(yīng)抵扣稅額13萬(wàn)元；本期收到其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書(shū)》一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額10萬(wàn)元，應(yīng)退稅額5萬(wàn)元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫(kù)；本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬(wàn)元，自營(yíng)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額400萬(wàn)元，來(lái)料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)銷售額100萬(wàn)元；當(dāng)期實(shí)際支付國(guó)外運(yùn)保傭50萬(wàn)元并沖減了出口銷售；本期取得單證齊全退稅資料出口額300萬(wàn)元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，計(jì)劃分配率均為70%，并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為13%。購(gòu)進(jìn)貨物的處理借：原材料 5,000,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850,000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 5,850,000當(dāng)期收到的免稅證明入賬，不予抵扣稅額抵減額2萬(wàn)元。借：出口主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 －40,000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） －40,000收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書(shū)》，批準(zhǔn)免抵稅額10萬(wàn)元，退稅5萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 100,000應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅 50,000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150,000生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書(shū)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫(kù)借：銀行存款 50,000貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅 50,000當(dāng)期免稅銷售的會(huì)計(jì)處理。（1）內(nèi)銷貨物的銷售借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 5,850,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷 5,000,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1