【正文】 一、出口貨物銷售收入的確認出口貨物銷售收入的確認包括入賬時間和入賬金額兩個方面，其確認正確與否將直接影響到出口退稅的所屬期和退稅額計算的準確性，從而對出口退稅管理工作成果產(chǎn)生重要影響。出口銷售額確認出口企業(yè)出口貨物的銷售額，以出口發(fā)票計算的離岸價為準，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，必須以出口發(fā)票上的離岸價為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅額，若出口貨物采用離岸價以外價格成交并記賬的，當(dāng)期支付的國外運費、保險費、傭金要沖減當(dāng)期出口銷售額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售額以人民幣計算，以外匯結(jié)算出口額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。入賬時間及依據(jù)。(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸、保險及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。(2)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的實現(xiàn)。入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè) 的代理費應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。(3)來料加工復(fù)出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實現(xiàn)，入賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收入入賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。(4)國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口原材料加工貨物后報關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認與內(nèi)銷大致相同。二、免抵退稅會計科目的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金－未交增值稅” 、“應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整”和“應(yīng)收補貼款”會計科目。（一）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”?！皽p免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”。上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細賬的借方核算?！颁N項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。實行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額，但對出口不申報或逾期申報（特殊情況除外）需補稅的按(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)247。(1+法定增值稅稅率)法定增值稅稅率計提銷項稅額，并相應(yīng)調(diào)整出口貨物已計算的不予抵扣稅額?！俺隹谕硕悺睂?，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補貼款－增值稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第4點?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“主營業(yè)務(wù)成本”的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“主營業(yè)務(wù)成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“主營業(yè)務(wù)成本”。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)多交的增值稅借記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”，貸記本科目。上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細賬的貸方核算。為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”會計科目核算的全過程，面用“丁”字型賬戶反映如下：借方 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 貸方①購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的準予抵扣的“進項稅額”，退回所購貨物沖銷的“進項稅額用紅字登記；②當(dāng)期上交本期的應(yīng)納稅額；③直接減免的增值稅；④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額A、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額；B、免抵退稅企業(yè)應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值≤（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率－免抵退稅抵減額）①銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項稅額；②當(dāng)期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。具體有：A、非正常損失、非應(yīng)稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用的外購貨物或接受應(yīng)稅項目的進項稅額；B、當(dāng)期不予抵扣的稅額，按出口貨物征退稅率之差計算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的；C、不符合退稅要求，退稅憑證不全等無法退稅的，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的；D、進口料件不予抵扣稅額抵減額（用紅字反映）；③出口退稅A、按規(guī)定計算的出口貨物應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額；B、已申報退稅貨物退關(guān)補稅⑤月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅④月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅（二）“應(yīng)交稅金－未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細科目，并建立明細賬。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記本科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多增值稅）”。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期未專用稅票預(yù)繳等多繳稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進項稅額；在出口退稅的處理上，計算應(yīng)退稅時借記“應(yīng)收補貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補貼款”。（三）“應(yīng)收補貼款”科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收補貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報，在取得稅務(wù)機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》上批準的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字（1995）21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下：借：應(yīng)收補貼款——增值稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（四）“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整” 科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”明細科目，并建立明細賬。本科目借方反映的是出口企業(yè)經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準應(yīng)補征的增值稅稅額沖減留抵稅額和已補征的稅款，貸方反映的是出口企業(yè)經(jīng)主管國稅管理機關(guān)核定應(yīng)補征的稅款，期末貸方余額反映出口企業(yè)實際批準的應(yīng)退稅額小于企業(yè)賬面應(yīng)補稅額的差額部分應(yīng)在以前年度損益調(diào)整或主營業(yè)務(wù)成本中處理。（五）銷售賬薄的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬、來料加工出口銷售明細賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關(guān)審核出口退（免）稅。三、免抵退稅的會計核算出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計算和確定上可按兩種方法，這里著重對出口貨物“免抵退”稅各個環(huán)節(jié)的會計核算分別進行介紹。（一）購進貨物的會計核算采購國內(nèi)原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：借：材料采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸： 材料采購原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄：借：原材料貸：材料采購進口原材料（1）報關(guān)進口出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：借：材料采購——進料加工——材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）支付上述進口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：借：材料采購——進料加工——材料名稱貸：銀行存款貨到口岸時，計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：借：材料采購——進料加工——材料名稱貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進口關(guān)稅——應(yīng)交進口消費稅（2）交納進口料件的稅金：出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進口關(guān)稅——應(yīng)交進口增值稅——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款對按稅法規(guī)定，不需交納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。（3）進口料件入庫進口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：借：原材料——進料加工——商品名稱貸：材料采購——進料加工——商品名稱外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企