【文章內(nèi)容簡介】 0、國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 12號 ） ? 1財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 《 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法 》 的通知 ? （財預(yù) [2021]40號 ） ? 1財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知 （財稅 [2021]48號） ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 18號 ） ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》 的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 40號 ） CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 四、收入確認上容易出現(xiàn)的問題 ? （一）所得稅收入確認原則與流轉(zhuǎn)稅不同 ? 所得稅收入確認原則 — 按年度確定收入的原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 流轉(zhuǎn)稅收入確認原則 — 按時點確認收入的原則，以票控稅票、納稅必要資金原則。 ? 例如：生產(chǎn)企業(yè) 2021年末承擔(dān)一批訂單，由于各種原因，尚未生產(chǎn)，但按客戶要求，先行開具發(fā)票，如何交納增值稅與所得稅？ ? 增值稅納稅義務(wù)時間的確定 ? 條例第十九條 ? （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）所得稅收入確認原則與流轉(zhuǎn)稅不同 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入規(guī)定國稅函 [2021]875號 企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品 同時 滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn) ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； ； 。 與會計規(guī)定基本一致。 比會計少 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè) 一條 結(jié)論：企業(yè)在增值稅上需要確認收入，所得稅上不用確認收入 借：應(yīng)收賬款 貸 。應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）所得稅收入確認原則與流轉(zhuǎn)稅不同 ? 例如： 2021年建筑企業(yè)預(yù)收 1000萬預(yù)收款，該企業(yè)如何確認收入 ? 營業(yè)稅實施細則規(guī)定： ? 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? 因此建筑企業(yè)預(yù)收 1000萬預(yù)收款當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)繳營業(yè)稅 5 ? 所得稅規(guī)定： 國稅函 [2021]875號 ? 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）所得稅收入確認原則與流轉(zhuǎn)稅不同 ? （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； ； 。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 ? 假如企業(yè)按已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例計算完工百分比，企業(yè)合同工期 12個月，總成本 800萬元 ,2021年末已經(jīng)開工 3個月 ? 則完工百分比 =3247。 12=， ? 企業(yè) 2021年確認收入 =1000 =250萬元 ? 2021年確認成本 =800 =200萬元 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項收入確認 ? 跨期租賃收入既可以按所得稅條例預(yù)收時一次確認收入，也可以分期確認收入。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 [2021]79號） ? 第一條規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人 可 對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入 。 ? 注意是“ 可 ” 不是“ 應(yīng) ” ，也就是以上兩種處理方法企業(yè)可以任選，不需要進行納稅調(diào)整。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項收入確認 ? 注意權(quán)益性投資收益確認時間 ? 所得稅條例規(guī)定 : ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。 有權(quán)益性投資項目的企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注被投資方的利潤分配的有關(guān)規(guī)定，利潤分配日也就是投資方權(quán)益性投資收益的確認日即宣告日。另外，應(yīng)同時關(guān)注稅收與會計處理的差異，雖然在會計上已確認為收益，但被投資方未進行利潤分配，納稅申報時應(yīng)作調(diào)增。 ? 國稅函 [2021]79號第二條 : ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項收入確認 ? 注意撤回或減少投資所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算不同 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 （國家稅務(wù)總局 2021年第 34號公告 ) ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 撤回或減少投資所得 =撤回或減少投資收入 初始出資成本按撤回或減少投資比例計算的被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積 ? 例如， A公司 2021年以 1000萬元注冊 M公司，占 M公司30%股份， 2021年 1月年經(jīng)股東會決議，同意 A公司抽回其投資， A公司分得現(xiàn)金 2500萬元。截止 2021年年底， M公司共有未分配利潤和盈余公積 3000萬元，按照 A公司注冊資本比例計算， A公司應(yīng)該享有 900萬元。 ? 因此， A公司股權(quán)撤資所得 =25001000900=600（萬元） CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項收入確認 ? ? 國稅函 [2021]79號第二條 ? 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認要 同時 滿足兩個條件 ? ① 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效 。② 完成股權(quán)變更手續(xù) . ? 例如：甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓 持有 A公司 30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓日， A公司所有者權(quán)益 1800萬元，其中 ,股本 1000萬元，盈余公積及未分配利潤 800萬元，甲企業(yè) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款 1000萬元。 ? A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益 =10001000 30%=700萬元 ,不得扣除屬于 A企業(yè)的未分配及盈余公積 800 30%=240萬元 . CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項收入確認 ? 如果是自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)要的注意代扣代繳個人所得稅 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 （國稅函 [2021]285號 ） ? ①股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 ? ②稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且 無正當(dāng)理由 的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項收入確認 ? 企業(yè)清算 ? 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財稅 [2021]60號）第四條規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 例如： A企業(yè) 2021年清算，甲企業(yè)投資 1000萬元占 A企業(yè)30%份額，清算時 A企業(yè)剩余資產(chǎn) 4000萬元，其中累計未分配利潤和累計盈余公積 1000萬元，企業(yè)清算分到 1200萬元。 ? 甲企業(yè)清算利潤 =4000 30%10001000 30%=100萬元 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項收入確認 ? 不難可以看出：企業(yè)撤回或減少投資的情況與企業(yè)清算一樣 ,與企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定是不一樣的。 ? 這是因為企業(yè)撤回或減少投資與企業(yè)清算一樣屬于股權(quán)消亡，對于已交過所得稅未分配利潤與盈余公積，不能再征稅。所以 34號文與財稅 [2021]60號文規(guī)定一致 . 計算損益時 ,允許在分得或收到資產(chǎn)中將其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積作為免稅的股息紅利扣減，不再繳稅。 ? 由于未分配利潤與盈余公積已交過所得稅，所以企業(yè)分配未分配利潤與盈余公積應(yīng)該免稅，且只能用一次。而企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓企業(yè)收到未分配利潤與盈余公積后，受讓企業(yè)分配未分配利潤與盈余公積時，仍可以免稅，故企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計算所得時不允許扣除未分配利潤與盈余公積。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項收入確認 ? 問題：企業(yè)有一全資子公司，投資 1000萬，企業(yè)不想再持有子公司股權(quán) ,有兩個方案 : ? 第一方案撤回投資 。 ? 第二方案按賬面凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓該子公司股權(quán) . ? 此時子公司凈資產(chǎn) 1200萬，其中實收資本 1000萬，未分配利潤 200萬元 . 假如只考慮所得稅，那個方案稅負低？ ? 分析 :第一方案：撤回投資 ? 第一方案企業(yè)撤資所得 =12001000200=0（萬元） ? 不需要交所得稅。 ? 第二方案 :轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益 =12001000=200萬元 ? 企業(yè)交所得稅 =200 =50萬元。 ? 單從稅負看，第一方案優(yōu)于第二方案 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項收入確認 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅清算時間的規(guī)定 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知 》 （國稅函 [2021]201號） ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （三）、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 15號 ） ? 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財稅[2021]70號，以下簡稱 《 通知 》 ）的規(guī)定進行處理。凡未按照《 通知 》 規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅 ? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（ 財稅 [2021]70號）規(guī)定的要點： ? 必須是財政性資金 ? 財政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括 直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 ? 必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。比如發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi)。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （三）、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點 ? 必須同時符合三個條件：①企業(yè)