【文章內(nèi)容簡介】 0、國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 12號(hào) ） ? 1財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 《 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法 》 的通知 ? （財(cái)預(yù) [2021]40號(hào) ） ? 1財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅 [2021]48號(hào)） ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 18號(hào) ） ? 1國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》 的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 40號(hào) ） CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 四、收入確認(rèn)上容易出現(xiàn)的問題 ? （一）所得稅收入確認(rèn)原則與流轉(zhuǎn)稅不同 ? 所得稅收入確認(rèn)原則 — 按年度確定收入的原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 流轉(zhuǎn)稅收入確認(rèn)原則 — 按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的原則，以票控稅票、納稅必要資金原則。 ? 例如：生產(chǎn)企業(yè) 2021年末承擔(dān)一批訂單，由于各種原因，尚未生產(chǎn)，但按客戶要求，先行開具發(fā)票，如何交納增值稅與所得稅？ ? 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定 ? 條例第十九條 ? （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）所得稅收入確認(rèn)原則與流轉(zhuǎn)稅不同 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入規(guī)定國稅函 [2021]875號(hào) 企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品 同時(shí) 滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致。 比會(huì)計(jì)少 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè) 一條 結(jié)論：企業(yè)在增值稅上需要確認(rèn)收入，所得稅上不用確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 貸 。應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）所得稅收入確認(rèn)原則與流轉(zhuǎn)稅不同 ? 例如： 2021年建筑企業(yè)預(yù)收 1000萬預(yù)收款，該企業(yè)如何確認(rèn)收入 ? 營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定： ? 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? 因此建筑企業(yè)預(yù)收 1000萬預(yù)收款當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)繳營業(yè)稅 5 ? 所得稅規(guī)定： 國稅函 [2021]875號(hào) ? 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）所得稅收入確認(rèn)原則與流轉(zhuǎn)稅不同 ? （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ； ； 。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 ? 假如企業(yè)按已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例計(jì)算完工百分比，企業(yè)合同工期 12個(gè)月，總成本 800萬元 ,2021年末已經(jīng)開工 3個(gè)月 ? 則完工百分比 =3247。 12=， ? 企業(yè) 2021年確認(rèn)收入 =1000 =250萬元 ? 2021年確認(rèn)成本 =800 =200萬元 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn) ? 跨期租賃收入既可以按所得稅條例預(yù)收時(shí)一次確認(rèn)收入，也可以分期確認(rèn)收入。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 [2021]79號(hào)） ? 第一條規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人 可 對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 。 ? 注意是“ 可 ” 不是“ 應(yīng) ” ，也就是以上兩種處理方法企業(yè)可以任選，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn) ? 注意權(quán)益性投資收益確認(rèn)時(shí)間 ? 所得稅條例規(guī)定 : ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。 有權(quán)益性投資項(xiàng)目的企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注被投資方的利潤分配的有關(guān)規(guī)定，利潤分配日也就是投資方權(quán)益性投資收益的確認(rèn)日即宣告日。另外，應(yīng)同時(shí)關(guān)注稅收與會(huì)計(jì)處理的差異，雖然在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為收益，但被投資方未進(jìn)行利潤分配，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作調(diào)增。 ? 國稅函 [2021]79號(hào)第二條 : ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn) ? 注意撤回或減少投資所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算不同 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 （國家稅務(wù)總局 2021年第 34號(hào)公告 ) ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 撤回或減少投資所得 =撤回或減少投資收入 初始出資成本按撤回或減少投資比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積 ? 例如， A公司 2021年以 1000萬元注冊(cè) M公司，占 M公司30%股份， 2021年 1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意 A公司抽回其投資， A公司分得現(xiàn)金 2500萬元。截止 2021年年底， M公司共有未分配利潤和盈余公積 3000萬元，按照 A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算， A公司應(yīng)該享有 900萬元。 ? 因此， A公司股權(quán)撤資所得 =25001000900=600（萬元） CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn) ? ? 國稅函 [2021]79號(hào)第二條 ? 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)要 同時(shí) 滿足兩個(gè)條件 ? ① 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效 。② 完成股權(quán)變更手續(xù) . ? 例如：甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓 持有 A公司 30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓日， A公司所有者權(quán)益 1800萬元，其中 ,股本 1000萬元，盈余公積及未分配利潤 800萬元，甲企業(yè) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款 1000萬元。 ? A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益 =10001000 30%=700萬元 ,不得扣除屬于 A企業(yè)的未分配及盈余公積 800 30%=240萬元 . CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn) ? 如果是自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)要的注意代扣代繳個(gè)人所得稅 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 （國稅函 [2021]285號(hào) ） ? ①股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 ? ②稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且 無正當(dāng)理由 的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn) ? 企業(yè)清算 ? 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]60號(hào)）第四條規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 例如： A企業(yè) 2021年清算，甲企業(yè)投資 1000萬元占 A企業(yè)30%份額，清算時(shí) A企業(yè)剩余資產(chǎn) 4000萬元，其中累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積 1000萬元，企業(yè)清算分到 1200萬元。 ? 甲企業(yè)清算利潤 =4000 30%10001000 30%=100萬元 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn) ? 不難可以看出：企業(yè)撤回或減少投資的情況與企業(yè)清算一樣 ,與企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定是不一樣的。 ? 這是因?yàn)槠髽I(yè)撤回或減少投資與企業(yè)清算一樣屬于股權(quán)消亡，對(duì)于已交過所得稅未分配利潤與盈余公積，不能再征稅。所以 34號(hào)文與財(cái)稅 [2021]60號(hào)文規(guī)定一致 . 計(jì)算損益時(shí) ,允許在分得或收到資產(chǎn)中將其對(duì)應(yīng)的未分配利潤和盈余公積作為免稅的股息紅利扣減，不再繳稅。 ? 由于未分配利潤與盈余公積已交過所得稅，所以企業(yè)分配未分配利潤與盈余公積應(yīng)該免稅，且只能用一次。而企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓企業(yè)收到未分配利潤與盈余公積后，受讓企業(yè)分配未分配利潤與盈余公積時(shí)，仍可以免稅，故企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算所得時(shí)不允許扣除未分配利潤與盈余公積。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn) ? 問題：企業(yè)有一全資子公司，投資 1000萬，企業(yè)不想再持有子公司股權(quán) ,有兩個(gè)方案 : ? 第一方案撤回投資 。 ? 第二方案按賬面凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓該子公司股權(quán) . ? 此時(shí)子公司凈資產(chǎn) 1200萬，其中實(shí)收資本 1000萬，未分配利潤 200萬元 . 假如只考慮所得稅，那個(gè)方案稅負(fù)低？ ? 分析 :第一方案：撤回投資 ? 第一方案企業(yè)撤資所得 =12001000200=0（萬元） ? 不需要交所得稅。 ? 第二方案 :轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益 =12001000=200萬元 ? 企業(yè)交所得稅 =200 =50萬元。 ? 單從稅負(fù)看，第一方案優(yōu)于第二方案 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (二 )注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn) ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅清算時(shí)間的規(guī)定 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知 》 （國稅函 [2021]201號(hào)） ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （三）、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點(diǎn) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 15號(hào) ） ? 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅[2021]70號(hào)，以下簡稱 《 通知 》 ）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《 通知 》 規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（ 財(cái)稅 [2021]70號(hào)）規(guī)定的要點(diǎn)： ? 必須是財(cái)政性資金 ? 財(cái)政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括 直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 ? 必須是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門。比如發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi)。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （三）、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點(diǎn) ? 必須同時(shí)符合三個(gè)條件：①企業(yè)