【文章內容簡介】 定。 3. 某稅務局稽查局對某實業(yè)公司以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司有逃避納稅義務的行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的， 稽查局于 2020 年 2 月 5 日依法凍結了該實業(yè)公司的銀行存款?；榫衷?2 月 20 日對該公司送達了《稅務處理決定書》，在 2 月 25 日收到了銀行轉回的完稅憑證，在 2 月 28 日解除了對該公司銀行存款的凍結。 《稅務稽查報告》的《稅務稽查審理報告》時，應統(tǒng)一采用規(guī)范的“同意”兩字作為審理結論。 5.《稅務文書送達回證》“送達地點”一欄，填寫受送達人戶口所在地地址。（ ） 五、案例分析（共 3 題，第一題 10 分，第二題 15 分，第三題 15 分） （一） （地稅） 2020 年 8 月 25 日， A 縣地 稅局接到群眾舉報信，舉報本縣居民劉某自 2020 年 6 月起到 B 市打工，從事涂料噴涂業(yè)務，取得大理勞務收入，卻從未申報繳納個人所得稅。接到舉報后， A 縣地稅局決定立案調查。因劉某經(jīng)營地在 B 市，考慮到異地調查難度較大，縣地稅局決定請正在地稅局幫助清理欠稅的兩名法院工作人員配合調查。 2020 年 9 月 3 日，由縣地稅局稽查局二名稽查人員和二名法院工作人員組成的調查組到達 B 市，開始調查劉某偷稅案。因劉某拒絕提供有關資料，調查組在某涂料廠查清了劉某購買涂料的數(shù)量，并推算出施工面積，按施工面積計算出劉某的收入額，最后核定劉某三年共 計應納個人所得稅 537930 元，應加收滯納金 592635 元。 2020 年 9 月 7 日，調查組以 A縣地稅局的名義在 B 市向劉某下達《核定稅款通知書》，限劉某于 2020 年 9 月 8日前繳清上述稅款和滯納金。 9 月 8 日，調查組又向劉某下達《限期繳稅通知書》，責令劉某于 2020 年 9 月 9 日前繳清稅款和滯納金，遭到劉某拒絕，調查組返回 18 A 縣。 2020 年 10 月 15 日， A 縣地稅局通過郵寄送達方式向劉某發(fā)出《稅務處罰決定書》，責令劉某補繳個人所得稅 537930 元，并處以 1 倍的罰款，劉某仍未繳納。 2020 年 11 月 15 日， A 縣地稅局向縣人民法院 申請強制執(zhí)行，法院于 2020年 12 月 20 日查封了劉某在 A 縣的兩處已出租的房產(chǎn)， 2020 年 12 月 25 日，劉某向 A 縣人民法院提起行政訴訟， A 縣人民法院經(jīng)審理于 2020 年 1 月 15 日一審判決縣地稅局敗訴。 請你就此案，指出 A 縣地稅局在執(zhí)法中存在哪些錯誤之處？ （ 國 稅） 某縣國稅局 2020 年 4 月在專項檢查中，發(fā)現(xiàn)作為增值稅一般納稅人的某制衣廠（是私營企業(yè)）自成立至今，有多筆購銷業(yè)務未申報納稅，稅務機關于 5 月 10 下達《稅務行政處罰告知書》（內含聽證告知事項），該制衣廠未提出聽證，稅務機關于 5 月 20 日下達《稅務 處理決定書》，責令其限期繳納稅款、滯納金，并處以 3 倍的罰款。為保證稅款及時入庫，經(jīng)過縣國稅局局長審批同意，稅務機關采取了稅收保全措施，書面通知其開戶銀行暫停支付相當于稅款、滯納金和罰款的存款。該廠對稅務機關采取的稅收保全措施不服，于 5 月 28 日向某縣人民法院提出行政訴訟，要求稅務機關立即解除稅收保全措施。縣人民法院經(jīng)過審查，認為該廠應先申請行政復議，再提起訴訟，于 6 月 2 日裁定不予受理。 （ 1）稅務機關執(zhí)行稅收保全措施是否正確？為什么？ （ 2）縣人民法院的裁決是否正確？該廠是否可以直接提起行政訴訟？ 為什么？ （二） 某市國稅局稽查局選案科于 2020 年 6 月 25 日通過計算機選案系統(tǒng)篩選，確定該市 XX 機械廠（該公司成立于 2020 年 8 月，增值稅一般納稅人）為稽查對象。選案科進行案源受理登記后，擬定處理意見，要求對該企業(yè) 2020 年度納稅情況進行檢查，并根據(jù)要求填制了《稅務稽查任務通知書》及其附件，連同案件有關資料一并送交檢查科實施檢查。 檢查科確定由王方、李力、張正三名檢查人員組成檢查組，由王方任檢查組長。檢查組調閱了被查對象的納稅檔案等資料，確定了相應的檢查方案。 7 月 3 日，檢查組開始實 施稅務檢查。檢查人員向被查對象出示了稅務檢查 19 證和《稅務稽查通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》和《＜稅務檢查證＞出示證明》。檢查人員向被查對象下達了由市國稅局稽查局長簽發(fā)的《調取賬簿資料通知書》，調取該企業(yè) 2020 年度賬簿、憑證、報表和其他有關資料，開具了《調取賬簿資料清單》一份，詳細列明了調取的資料種類、數(shù)量和所屬期間等，并由雙方經(jīng)辦人員簽字，交被查對象保存。 檢查過程中，檢查人員根據(jù)情況，決定實施詢問調查。詢問前，檢查人員向被詢問人發(fā)出了《詢問通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》 。詢問調查由王方、李力負責實施，詢問前向被詢問人出示了稅務檢查證，由王方負責提問，李力記錄。詢問結束后，李力將《詢問（調查）筆錄》交被詢問人閱讀并當場核對，被詢問人認為筆錄無誤，在筆錄最后一頁簽名并押印，李力也在筆錄上簽署了日期并在詢問人和記錄人處簽名。 檢查過程中，檢查組需要查詢被查對象在銀行的存款情況，派張正持市國稅局局長簽發(fā)的《稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人及案件涉嫌人員存款賬戶、儲蓄存款許可證明》，到該企業(yè)開戶銀行進行查詢，張正向銀行人員出示了稅務檢查證，取得了需要的資料。經(jīng)查：該公司 2020 年 10 月為小規(guī)模納稅人生產(chǎn)一批配件，未開具發(fā)票，未做收入，貨款匯到該企業(yè)法定代表人的個人卡號上，計算少繳增值稅 50000 元（該公司 2020 年申報增值稅 300000 元，企業(yè)所得稅 70000元，其他地方各稅 30000 元）。 檢查過程中，檢查人員復印了該企業(yè)部分賬簿資料，并由該企業(yè)財務人員在復印件上寫明了“此件與原件相符，由我單位提供”字樣，并加蓋單位公章，作為書證。 檢查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有逃避納稅義務的行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅收入的跡象，為避免國家稅款流失，經(jīng)市國稅局局長批 準，檢查人員持由市國稅局長簽發(fā)的《查封（扣押）證》依法采取了查封、扣押其商品、貨物及其他財產(chǎn)的稅收保全措施。執(zhí)行查封、扣押工作由王方、張正負責，他們通知該企業(yè)的倉庫保管人員到場，查封了該企業(yè)的部分庫存產(chǎn)成品，根據(jù)查封物品填制了《查封商品、貨物、及其他財產(chǎn)清單》，并加貼封條。對這部分查封物品，稽查人員指令該企業(yè)負責保管。 檢查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該案件已經(jīng)達到立案標準，按規(guī)定填制了《立案 20 審批表》，報稽查局長批準后予以補充立案。 檢查人員將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題按規(guī)定和要求制作了《稅務稽查工作底稿》，交由被查對象財務負責人逐項核對，簽署“情況屬實”，并簽字蓋章。 7 月 15 日，檢查結束，檢查人員整理案件資料，制作了《稅務稽查報告》，認定該企業(yè)在賬簿上不列收入，已構成偷稅，作出補繳增值稅 50000 元，擬處以偷稅數(shù)額百分之五十的罰款 25000 元，并對其未按規(guī)定開具發(fā)票處以罰款 9000元的處理意見，提交審理科審理。 審理科對《稅務稽查報告》及案件證據(jù)資料進行了審查，于 7 月 30 日審理完畢，提出了同意《稅務稽查報告》的意見。 7 月 31 日，審理科制作了《稅務行政處罰事項告知書》，送達納稅人，并取得了相應 的《稅務文書送達回證》，該企業(yè)于 8 月 3 日向稽查局書面提出聽證申請。稽查局決定在 8 月 22 日舉行聽證會，局長書面授權檢查組長王方主持聽證會，于 8 月 20 日向該企業(yè)送達了《稅務行政處罰聽證通知書》，通知企業(yè)于到市稽查局會議室舉行聽證。經(jīng)過聽證，雙方對偷稅認定的事實和證據(jù)的合法性、真實性無異議，但對未開發(fā)票處以罰款提出異議，稽查局未予采納。 8 月 23 日，審理科制作了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》并報稽查局長批準，分別要求納稅人 10 日內繳納稅款和罰款。 8 月 24 日，審理科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰 決定書》交執(zhí)行科簽收執(zhí)行。同日，執(zhí)行科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》送達被查對象處，該企業(yè)拒絕接收，并拒絕簽署《稅務文書送達回證》?；榫謭?zhí)行人員在《稅務文書送達回證》上寫明了拒收理由和日期，并在送達人處簽名，將稅務文書留在了該企業(yè)財務科辦公室，視為送達。 9 月 3 日，《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》規(guī)定的稅款、罰款繳款限期期滿，納稅人未繳納稅款、罰款，未申請復議，也未向人民法院起訴，執(zhí)行科報請市國稅局長批準后，將查封的物品交依法成立的拍賣機構拍賣。 9 月10 日，拍賣結束，稽查局 以拍賣所得抵繳了稅款、罰款及查封、拍賣等費用。 9月 15 日，稽查局將剩余部分退還給了被查對象。 9 月 16 日，該單位對是稽查局作出的行政處罰決定不服，書面向市國稅局提出行政復議申請。 9 月 25 日，市局決定受理了該行政復議申請，并于 9 月 30 日將 21 申請書副本發(fā)送給市稽查局， 10 月 20 日，市稽查局提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料。 12 月 22 日，市局作出了維持市稽查局的處罰決定的行政復議決定。 根據(jù)給定的案情，指出稅務機關執(zhí)法中存在的問題，并說明正確做法。 （三） 2020 年 9 月 5 日，某地級市國稅局稽查局到 A 商業(yè)企業(yè)實施增值稅檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司有一筆業(yè)務的會計分錄為： 借：銀行存款 15 萬元 貸：應收賬款 15 萬元 記錄該筆業(yè)務的憑證及賬本摘要為“收款”，后附銀行收款憑證一張，付款單位是 B 公司。應收賬款 B 公司賬頁此前無發(fā)生額。 詢問過程中，該公司王經(jīng)理先稱該筆款項是向外單位的借款，在稽查人員提出去對方單位調查后，王經(jīng)理承認是銷售珠寶的貨款，因未開具發(fā)票，所以未記銷售收入申報納稅。在稽查人員索要銷售的有關單據(jù)時，王經(jīng)理稱 貨物已用特快專遞郵寄對方單位，因郵寄費金額太小，所以未入賬。另處，購貨時無法取得增值稅專用發(fā)票且是現(xiàn)金交易，所以賬上也無購貨記錄?；槿藛T向財務人員指出，根據(jù)稅法規(guī)定，銷售珠寶的行為已經(jīng)實現(xiàn)，即使未開具發(fā)票也應申報納稅。問話過程中，王經(jīng)理態(tài)度配合，并提出公司目前經(jīng)營困難，要求稅務部門予以照顧，少交一點稅款?；槿藛T復印了應收賬款 B 公司明細賬和該筆分錄的記賬憑證及銀行收款憑證，王經(jīng)理履行了復印件蓋章等確認手續(xù)，并在筆錄上簽字蓋章。 200５年 9 月 15 日，稽查局根據(jù)上述調查結果出具并送達了補稅 萬元、罰款 倍的《稅務行政處罰事項告知書》， 9 月 18 日 A 公司提出了聽證要求。聽證過程中，該公司王經(jīng)理提出記在應收賬款賬上的 15 萬元并不是貨款，而是借款，自己當時記憶有誤，認為稽查分局證據(jù)不充分。稅務稽查人員在聽證會上陳述： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款：“增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天?！?《企業(yè)會計準則》第四十五條第二款“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。” 15 萬元是貨款，并已在筆錄上簽字蓋章。如是借款， 22 請 A 公司提供確屬借款的憑據(jù)。王經(jīng)理當場表示，由于是朋友之間借款，所以未立書面憑據(jù)。聽證結束，稽查局因 A 公司未能提供 15 萬元不是貨款的證據(jù)，認為補稅、罰款證據(jù)充分， 9 月 25 日作出了補稅 萬元、罰款 倍的處理決定。 9 月 30 日， A 公司在交納稅款后向稽查局的上一級稅務機關遞交了復議申請書。復議機關要求稽查局提出書面答復，并提交作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關資料。稅務稽查人員再次到 A 公司調查， A 公司拒不提供資料，到 B公司所在地調 查時， B 公司已經(jīng)注銷。復議機關決定撤銷稽查局的處理決定。 試析：在調查階段、聽證階段、復議階段稽查局在調查取證方面存在哪些問題。 23 《稅務稽查管理》考試卷（ 三 ） 一、單項選擇題（共 20 題，每小題 1 分 ，每題的備選項中，只有 1 個正確答案，共 20 分 ） ( ) 2．按照涉稅案件管轄的相關規(guī)定，對于（ ），應由案發(fā)地稅務機關組織查處。 A．重大偷 稅、騙稅案件 B．重大增值稅專用發(fā)票的違法案件 C．涉及被查對象主管稅務機關人員的案件 D．發(fā)票違法案件 稅務稽查的 B 類案源有（ ）。 A．納稅人的經(jīng)營規(guī)模較大有違法行為的案源 B．發(fā)生臨時經(jīng)營涉稅案件 C．協(xié)查系統(tǒng)產(chǎn)生的協(xié)查涉稅案件 D．舉報線索清楚的舉報案源 4．《稅務處理決定書》所援引的處理依據(jù)，必須是（ ），并應當注明文件名稱、文號和有關條款。 A．稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 B．稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件 C．稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章、地方人大法規(guī) D．稅收法律、法 規(guī)、部門規(guī)章、行政規(guī)章 5．