【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 財(cái)稅［ 2021］ 148號(hào) ） 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對(duì)符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)，可在年度終了兩個(gè)月內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)。 28 延長(zhǎng)家禽行業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策 （財(cái)稅 〔 2021〕 113號(hào)） 對(duì)家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍企業(yè)進(jìn)行家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍所取得的所得免征 2021年度企業(yè)所得稅。 29 延長(zhǎng)中央和國(guó)務(wù)院各部門機(jī)關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限（財(cái)稅 [2021]109號(hào)） 為繼續(xù)支持中央和國(guó)務(wù)院各部門機(jī)關(guān)后勤管理體制改革工作的順利進(jìn)行，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中央和國(guó)務(wù)院各部門機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤保障服務(wù)所取得的收入，在 2021年年底之前暫免征收企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 30 動(dòng)漫產(chǎn)品可享受軟件業(yè)稅收優(yōu)惠 經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。 軟件業(yè)優(yōu)惠政策： 我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 31 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅新規(guī)定 （財(cái)稅 [2021]31號(hào)） 九個(gè)變化 對(duì)預(yù)售收入的預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率作了適當(dāng)調(diào)整 規(guī)定了開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本標(biāo)準(zhǔn)作了原則規(guī)定 規(guī)定了成本費(fèi)用項(xiàng)目核算和稅前扣除原則 對(duì)新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除作出了新規(guī)定 對(duì)轉(zhuǎn)借款發(fā)生的利息支出稅前扣除問(wèn)題有了新規(guī)定 增加了防止資本弱化和關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定 對(duì)新辦房地產(chǎn)企業(yè)減免稅作了限制 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管方式提出了新的要求 32 解讀 《 湖北省房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅征收管理辦法（試行） 》 （鄂國(guó)稅函［ 2021］ 264號(hào)） 納稅人的規(guī)定 ： 凡具備 納稅人資格 的開(kāi)發(fā)企業(yè)（包括總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目），由開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅 征收方式的規(guī)定： 對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)原則上采取查帳征收的方式征收企業(yè)所得稅，但不得事前核定其應(yīng)納稅額。 必須是符合稅收征管法第 35條規(guī)定的情形的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，才可按核定征 收方式征收企業(yè)所得稅。 注意： 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又 無(wú)正當(dāng)理由 的。 33 如何核定： 主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可有權(quán)采用下列方法順序核定其應(yīng)納稅額，應(yīng)稅所得率一律為 20％： ①在開(kāi)發(fā)企業(yè)只能準(zhǔn)確核算收入總額，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，不能準(zhǔn)確核算收入總額時(shí)，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按應(yīng)稅所得率計(jì)算核定應(yīng)納稅額。 ②在收入總額和成本費(fèi)用支出均不能正確核算，難以查實(shí)時(shí)，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以按房地局測(cè)繪大隊(duì)的測(cè)量（丈量）報(bào)告中所載總建筑面積乘以房產(chǎn)部門公布的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成交均價(jià)或經(jīng)營(yíng)規(guī)模相近開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成交均價(jià)計(jì)算收入總額，并按應(yīng)稅所得率計(jì)算核定應(yīng)納稅額。 ③按其他合理方法核定。 34 申報(bào)的規(guī)定： 按年計(jì)算， 分月預(yù)繳 。月度終了后十五日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳；年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 資料報(bào)送： ①資料在取得后，復(fù)印件隨當(dāng)月申報(bào)表一同報(bào)送（ 14種） ②每月隨同申報(bào)表一同報(bào)送的資料包括：產(chǎn)品銷售明細(xì)表 ③年度申報(bào)時(shí)應(yīng)附報(bào)其他資料：開(kāi)發(fā)企業(yè)須出具有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)本年度完工產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報(bào)告以及審計(jì)部門出具的已完工開(kāi)發(fā)項(xiàng)目工程決算報(bào)告；房地產(chǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)統(tǒng)計(jì)表。 35 未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入預(yù)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn) 在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率按月計(jì)算出當(dāng)期 毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ，企業(yè)可以按稅法規(guī)定 先彌補(bǔ)以前年度虧損 后申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。 預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率： ①經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率不得低于 3%。 ②非經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率按以下規(guī)定確定：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于武漢市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于 20％。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于 15%。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于 10％。 36 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后對(duì)原預(yù)售收入預(yù)計(jì)利潤(rùn)的處理 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認(rèn)的原則，合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本，計(jì)算出該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入的毛利額。該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與其預(yù)售收入毛利額之間的 差額，計(jì)入完工年度的應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納稅款。 37 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工的標(biāo)準(zhǔn) ①竣工證明已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象），取得竣工驗(yàn)收備案證（證明）即可認(rèn)定為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工； 注意： 項(xiàng)目竣工后，開(kāi)發(fā)企業(yè)向各職能部門提出竣工驗(yàn)收申請(qǐng)，驗(yàn)收合格后向開(kāi)發(fā)辦進(jìn)行綜合備案。 ②已開(kāi)始投入使用的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）； 注意： 實(shí)際上在商品房預(yù)售過(guò)程中，開(kāi)發(fā)企業(yè)為履行合同，往往在房屋尚未竣工就交付使用。 ③已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象） 注意： 房屋權(quán)屬登記分為初始登記、轉(zhuǎn)移登記、變更登記和注銷登記，初始登記是指新建的房屋，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在房屋竣工后的 3個(gè)月內(nèi)向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)初始登記。 38 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售收入的范圍 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。 開(kāi)發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入； 凡未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由開(kāi)發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。 39 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn) ① 采取一次性全額收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ②采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ③采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ④采取委托方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。 ⑤開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的（ 注意：視同銷售處理 ），其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；凡未將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的（ 注意：不視同銷售處理 ），其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 40 視同銷售行為稅務(wù)處理 開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn) 。 視同銷售行為的收入確認(rèn)時(shí)限： ①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定； 注意： 凡簽訂合同或協(xié)議時(shí)銷售價(jià)格低于最近一期銷售價(jià)格表的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可要求開(kāi)發(fā)企業(yè)說(shuō)明情況，如不能說(shuō)明情況或理由不充分的，一律應(yīng)按最近一期銷售價(jià)格予以調(diào)整收入。②由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。③開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于 15%,由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)確定。 41 代建工程和提供勞務(wù)的稅務(wù)處理 開(kāi)發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過(guò)