【正文】 1 武漢市國家稅務局 劉慶華 2 主要內(nèi)容 相關(guān)政策的調(diào)整與變化 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅新規(guī)定 解讀新企業(yè)所得稅申報表 3 嚴格規(guī)范匯總納稅企業(yè)范圍 （國稅函 〔 2021〕 48號） 嚴格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定 :總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)國家稅務總局審批 明確匯總納稅企業(yè)范圍 國務院確定的 120 國務院批準執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團； 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 及其實施細則規(guī)定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè) 文化體制改革的試點企業(yè)集團； 匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)。 4 非獨立核算分支機構(gòu)按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，由核算地統(tǒng)一納稅。對核算地發(fā)生爭議的，分情況處理： 總分機構(gòu)均在一省范圍內(nèi)的，由省級稅務機關(guān)明確納稅申報所在地 總分機構(gòu)跨省市的，由國家稅務總局明確納稅申報所在地。 5 基本條件 :在總部統(tǒng)一領導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設銀行結(jié)算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅 物流企業(yè)的界定 :具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施 ,實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織 申請程序： 由總部 (總機構(gòu) )向所在地省級主管稅務機關(guān)提出申請 經(jīng)省級主管稅務機關(guān)審核確認 通知相關(guān)主管稅務機關(guān)執(zhí)行 申請時間及申請資料： 納稅年度的 3月 31日以前 管理和監(jiān)督 關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知 （國稅函［ 2021］ 270號） 6 關(guān)于建筑安裝企業(yè)異地施工企業(yè)所得稅納稅地點問題（國稅發(fā) [1995]227號 ） 關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題（財稅 [2021]1號） 對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設立的直營門店，凡在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設銀行結(jié)算帳戶、不編制財務報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 7 計稅工資的調(diào)整（財稅 [2021]126號、國稅發(fā) [2021]137號兩個文件及申報表的填列） 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅計稅工資扣除辦法 一是定額計稅工資辦法 二是工效掛鉤計稅工資辦法 三是事業(yè)單位工資辦法 四是工資據(jù)實扣除辦法 調(diào)整內(nèi)資企業(yè)計稅工資扣除標準的依據(jù) 標準調(diào)整 自 2021年 7月 1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600元 工資支出的范圍 :支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出 工效掛鉤適用范圍 :國有及國有控股企業(yè)及改組改制后的金融保險企業(yè) 8 計稅工資調(diào)整后的所得稅核算 實際工資大于調(diào)整后計稅工資 。 企業(yè)本年各月實際發(fā)放工資均大于調(diào)整后計稅工資 （ 1600元 /人 ） ，上半年按原計稅工資計入當期損益 ， 在稅前扣除；下半年按調(diào)整后計稅工資計入當期損益 ， 在稅前扣除 。 實際工資大于計稅工資的差額調(diào)整應納稅所得額 。 例： 甲公司 2021年 1月份至 12月份 ， 每月實際工資 12萬元 ， 稅務部門按800元 /人的工資每月計稅工資 6萬元；下半年按 1600元 /人的工資比例標準核定的每月計稅工資為 10萬元 。 本年度 ， 甲公司實現(xiàn)利潤總額為 100萬元 ， 適用所得稅稅率為 33%， 已交所得稅 25萬元 。 12月 31日 ， 計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用 。 本年利潤總額 =100（萬元） 本年應調(diào)增應納稅所得額 =12 12（ 6 6+10 6） =48（萬元） 本年應納稅所得額 =100+48=148（萬元） 本年應交所得稅 =148 33%=（萬元） 本年應補交所得稅 =－ 25=（萬元） 9 實際工資大于原計稅工資且小于調(diào)整后計稅工資 當企業(yè)實際工資大于原計稅工資（按 800元 /人計算），且小于調(diào)整后計稅工資（按 1600元 /人計算）時，上半年工資費用扣除方法“按政策調(diào)整前的扣除標準執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標準的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后 6個月扣除”，下半年工資費用扣除方法按政策調(diào)整后的扣除標準執(zhí)行。 實際工資小于原計稅工資 按照我國稅法規(guī)定，每月企業(yè)計稅工資均大于實際工資費用時，采用據(jù)實扣除原則在稅前扣除，不存在調(diào)整應納稅所得額問題。 10 年度申報問題 國稅函 [2021]137號文件規(guī)定：年度申報時， 《 工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表 》 統(tǒng)一后按計稅工資政策調(diào)整前的計稅工資標準進行填報（即 800元）， 2021年 712月提高稅前扣除標準后的差額在年度申報表附表五 《 納稅調(diào)整減少項目明細表 》 第 17項下填報。從 2021年起，正常填報。 11 技術(shù)開發(fā)費的扣除及加計扣除的調(diào)整 （財稅 [2021]88號 ） 執(zhí)行范圍的變化： 對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等（原為盈利的工業(yè)企業(yè)） 技術(shù)開發(fā)費扣除規(guī)定的變化 ： 研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。在按規(guī)定實行 100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的 50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。（原規(guī)定不得結(jié)轉(zhuǎn)，并取消 10%增長比例） 技術(shù)開發(fā)費的界定 注意的問題： 一是企業(yè)發(fā)生的符合加計扣除條件的技術(shù)開發(fā)費應統(tǒng)一在“管理費用”科目中進行歸集，不能隨意歸集到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目中，否則會發(fā)生重復扣除的問題和稅務機關(guān)不予認可的風險； 二是內(nèi)資企業(yè)研究機構(gòu)的人員工資，作為技術(shù)開發(fā)費計入“管理費用”是可以享受加計扣除的，但在年終計算應納稅所得額時，仍要按計稅工資予以納稅調(diào)整 。 12 提高職工教育經(jīng)費的扣除標準 （財稅 [2021]88號） 對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費 ， 在不超過計稅工資總額 %以內(nèi)的部分 ， 可在企業(yè)所得稅前扣除 。 注意： 要適用這一規(guī)定必須同時滿足當年提取和當年使用這兩個條件 ， 如果只提取而未實際投入使用 ， 仍然就只能按計稅工資總額的 %計算扣除 。 13 固定資產(chǎn)折舊的新規(guī)定 加速折舊的問題（財稅 [2021]88號） 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在 30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。（原規(guī)定 10萬元以下） 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在 30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（原規(guī)定 10萬元以下） 注意： 儀器和設備是指 2021年 1月 1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備 工作量法折舊的問題 （國稅函 〔 2021〕 452號） 工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，與年限平均法同屬直線折舊法。 14 調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出稅前扣除標準 （國稅發(fā) [2021]107號） 自 2021年 1月 1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售 (營業(yè) )收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 15 支付學生實習報酬的扣除問題 （財稅 [2021]107號） 自