北京西城區(qū)國(guó)稅局國(guó)債利息及境外所得企業(yè)所得稅政策提示(編輯修改稿)
2025-05-04 20:43 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 債取得的國(guó)債利息收入，則應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)從發(fā)行者直接購(gòu)買國(guó)債并持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，可以進(jìn)行調(diào)減。在持有到期取得的利息收入，由于在持有期間會(huì)計(jì)上已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了部分收入，因此在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增為稅收的收入，享受免稅時(shí)再進(jìn)行調(diào)減處理。（3）企業(yè)在國(guó)債到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，或者轉(zhuǎn)讓從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入也可免征企業(yè)所得稅，并按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額*（適用年利率/365）*持有天數(shù)四、36 號(hào)公告施行以后申報(bào)表填報(bào)要求（一）企業(yè)在國(guó)債持有期間，會(huì)計(jì)上一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入，而稅法上在持有期間不確定收入，在年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)可通過(guò)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5 行“”的調(diào)減欄，將會(huì)計(jì)上確定的利息收入調(diào)減。（二）企業(yè)在國(guó)債到期兌付或轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得利息收入時(shí)，稅收上應(yīng)按持有期間取得的利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但由于在持有期間會(huì)計(jì)上已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了部分利息收入，并按稅收規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)減，因此在年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)先通過(guò)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第 5 行“”的調(diào)增欄，將會(huì)計(jì)上以前確認(rèn)的利息收入進(jìn)行調(diào)增，如符合免稅條件，再通過(guò)附表五第2行“國(guó)債利息收入”進(jìn)行調(diào)減處理。五、政策執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（一）關(guān)于36 號(hào)公告的執(zhí)行時(shí)間國(guó)家稅務(wù)總局2011年第36 號(hào)公告的執(zhí)行日期為2011年1月1日，因此對(duì)于企業(yè)在2008 年度、2009 年度、2010年度發(fā)生的國(guó)債投資業(yè)務(wù)，不能按36號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行，而應(yīng)按我局明確的口徑執(zhí)行，其中企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債從購(gòu)買方取得的收入中對(duì)應(yīng)的應(yīng)計(jì)利息額不得免征企業(yè)所得稅。（二）關(guān)于稅會(huì)差異的調(diào)整企業(yè)在確定國(guó)債利息收入的時(shí)點(diǎn)和金額上，若會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異，應(yīng)按稅收規(guī)定的申報(bào)表填報(bào)要求，通過(guò)附表三、附表五進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。企業(yè)不能因?yàn)閲?guó)債利息收入享受免稅，對(duì)于所得稅稅額最終沒(méi)有影響，就不在申報(bào)表上進(jìn)行反映。第二部分 關(guān)于地方政府債券利息收入所得稅處理的相關(guān)提示2009年為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，擴(kuò)內(nèi)需保增長(zhǎng)，我國(guó)首次在全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)行地方政府債券。地方政府債券是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體，由財(cái)政部代理發(fā)行并代辦還本付息和支付發(fā)行費(fèi)的可流通記賬式債券。部分購(gòu)買了地方政府債券的企業(yè)在2009 年、2010 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)減免地方政府債券利息收入，據(jù)以減免的依據(jù)為:《財(cái)政部關(guān)于代理發(fā)行 2009年廣西壯族自治區(qū)北京市、上海市、海南省政府債券有關(guān)事宜的通知》（財(cái)庫(kù)[2009]63 號(hào)）；《財(cái)政部關(guān)于代理發(fā)行 2010 年地方政府債券（二期）有關(guān)事宜的通知》（財(cái)庫(kù)
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1