淺析正外部性視野下我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)的稅法完善(編輯修改稿)
2025-06-12 21:11 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 優(yōu)惠較多。美國(guó) 1969 年的稅法沿用至今，對(duì)于捐贈(zèng)的免稅比例是個(gè)人30％；加拿大《稅務(wù)法》規(guī)定，納稅人一年能申報(bào)的慈善捐款額不能超過(guò)當(dāng)年的個(gè)人稅后收入的 75％；英國(guó)個(gè)人所得稅率分成三個(gè)等級(jí)，按照收入水平分別為 10％的起始稅率 、 22％的基本稅率和 40％的較高稅率。個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策就是捐贈(zèng)款項(xiàng)按照較低的所得稅基本稅率納稅。英國(guó)《遺產(chǎn)稅法》規(guī)定，對(duì)慈善捐贈(zèng)免稅，對(duì)國(guó)家公益DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 事業(yè)捐贈(zèng)免稅，對(duì)以土地、建筑物、藝術(shù)品等財(cái)產(chǎn)為公共利益而作的捐贈(zèng)免稅。印度稅法規(guī)定，任何個(gè)人和團(tuán)體向免稅組織捐贈(zèng)，都可獲得其捐贈(zèng)額 50％的減免稅權(quán)；為了獲得減免稅資格，捐贈(zèng)必須不少于 250 盧比，不超過(guò) 50 萬(wàn)盧比，或者不超過(guò)捐贈(zèng)者總收入的 10％。 (三 )個(gè)人實(shí)物捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策較全 美國(guó)、加拿大在個(gè)人實(shí)物捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠方面都有明 確規(guī)定。美國(guó)稅法對(duì)現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)的捐贈(zèng)規(guī)定了不同的優(yōu)惠待遇。美國(guó)法案規(guī)定：“個(gè)人捐贈(zèng)的款物可以在個(gè)人年度應(yīng)納稅所得額中扣除，但最高不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的 50％。實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)，要評(píng)估捐贈(zèng)物在捐贈(zèng)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)值，該價(jià)值是指在物品從心甘情愿的賣者轉(zhuǎn)移到心甘情愿的買者手中的價(jià)格，兩者對(duì)相關(guān)的事宜有合理的知識(shí)，并不是被迫的買和賣?！倍惙ㄍ瑫r(shí)規(guī)定，納稅人要想通過(guò)捐贈(zèng)減少納稅，必須符合以下條件：如果捐贈(zèng)價(jià)值超過(guò) 250 美元，受贈(zèng)者都須出具一份描述捐贈(zèng)物價(jià)值的證明；若捐贈(zèng)物超過(guò) 5000 美元必須向國(guó)內(nèi)收入局提供關(guān)于物品價(jià)值的詳細(xì)評(píng)估 書，而且捐贈(zèng)者、受贈(zèng)者及出賣物品的第三方都不能充當(dāng)評(píng)估人的角色，除非評(píng)估價(jià)低于售價(jià)。加拿大對(duì)文化財(cái)產(chǎn)的捐贈(zèng)有兩項(xiàng)特別稅收優(yōu)惠：一是可以要求相當(dāng)于贈(zèng)品公平市場(chǎng)價(jià)值金額的稅收抵免；二是由“文化捐贈(zèng)”產(chǎn)生的稅收抵免可以全部用于抵免其所得稅。如果授權(quán)機(jī)構(gòu)在 5 年內(nèi)將捐贈(zèng)的文化財(cái)產(chǎn)出售(出售給另外一家授權(quán)機(jī)構(gòu)除外 )，將需要繳納相當(dāng)于其公平市場(chǎng)價(jià)值30％的稅額。這種稅收設(shè)計(jì)既可最大限度地鼓勵(lì)個(gè)人將有價(jià)值的藝術(shù)品和文化財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給本國(guó)文化機(jī)構(gòu)，又可防止有人濫用有利可圖的稅DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 收優(yōu)惠，將國(guó)家財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)。 (四 )激勵(lì)個(gè) 人捐贈(zèng)的稅收輔助制度較多 美國(guó)、日本等國(guó)家制定了一些稅收配套制度激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)。如日本制定了繼承稅和贈(zèng)與稅①，美國(guó)也制定了類似的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。各國(guó)在兩稅的配合方式上有所不同 ，主要有三種模式：一是“無(wú)”贈(zèng)與稅模式。即不單獨(dú)設(shè)置贈(zèng)與稅，而將財(cái)產(chǎn)所有人死亡前一定時(shí)期贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)歸人遺產(chǎn)稅稅基中征收遺產(chǎn)稅。二是并行征稅模式。即分設(shè)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)死者生前的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)課征贈(zèng)與稅，死后遺留的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。三是交叉征稅模式。仍設(shè)有遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅兩個(gè)稅種，對(duì)死者生前分贈(zèng)他人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅，死亡時(shí)對(duì)其財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅的稅基中應(yīng)包括死者生前累次贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)價(jià)額，但死者生前贈(zèng)與稅可從遺產(chǎn)稅總額中抵免。這類財(cái)產(chǎn)稅的開征，一些人就面臨兩個(gè)選擇：一是交遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅；二是捐給社會(huì)公益事業(yè)。由于遺 產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅有對(duì)捐贈(zèng)的扣除，促使人們關(guān)心社會(huì)公益事業(yè)；更有成功的人士欲通過(guò)向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)來(lái)維護(hù)自己的良好的社會(huì)形象。這也是相對(duì)我國(guó)而言外國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)比例較高、捐贈(zèng)積極性較高的原因之一。激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅收的另一個(gè)配套制度是簡(jiǎn)便的申報(bào)手續(xù)。美國(guó)就采用一種寬松的標(biāo)準(zhǔn)扣除代替分項(xiàng)扣除。而且在美國(guó)聯(lián)邦稅收實(shí)踐中，納稅申報(bào)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)谋砀?，?lián)邦稅務(wù)局為此設(shè)計(jì)了不同的表格，以回應(yīng)不同的納稅人以及不同的稅種。這大大簡(jiǎn)化了個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠手續(xù)。 在較好的稅收政策環(huán)境下，世界第二富翁沃倫巴菲特宣DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 布捐出 85％的個(gè)人財(cái)富用于慈善事業(yè)，其中有近 300 億美元的捐款投入到比爾與梅琳達(dá)蓋茨基金會(huì)中。世界首富比爾蓋茨在 2021年創(chuàng)辦的比爾與梅琳達(dá)，蓋茨基金會(huì)是目前全球最大的慈善機(jī)構(gòu)，其中有 290 億美元資金來(lái)自蓋茨夫婦的捐助，蓋茨曾在向外界公開的遺囑上稱，他將把全部財(cái)產(chǎn)的 98％留給這個(gè)基金會(huì)?？梢姡陨系膫€(gè)人捐贈(zèng)稅收制度是成功的，值得我們借鑒。 三、完善我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)稅法規(guī)定的具體措施 正外部性內(nèi)部化的經(jīng)典措施是庇古的津貼理論。根據(jù)個(gè)人捐贈(zèng)的屬性，政府沒(méi)有必要對(duì)
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