上市公司會計(jì)信息披露制度的理論詮釋與思考(doc8)(編輯修改稿)
2025-06-05 08:56 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 公司會計(jì)信息披露制度體系主要有下面四個部分 。在規(guī)范會計(jì)信息披露的立法方面 ，我國在 1993 年 4 月頒布《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，后來又于 1998 年 12 月頒布《證券法》取而代之。1993 年 12 月頒布《公司法》，并分別就會計(jì)規(guī)范和審計(jì)規(guī)范制訂《會計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》，共同用來規(guī)范會計(jì)信息的披露。 。我國會計(jì)準(zhǔn)則體系分為以下兩個層次：第一層次為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》；第二層次為具體會計(jì)準(zhǔn)則及《企業(yè)會計(jì)制度》。這對于規(guī)范上市公司會計(jì)業(yè)務(wù)操作的合法性及提高會計(jì)信息披露 質(zhì)量起到了重要的促進(jìn)作用。 。中國證監(jiān)會作為全國統(tǒng)一的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，制訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范解答》，《公開發(fā)行證券的公司信息披露個案意見及案例分析》 (建設(shè)中 )等，并輔之以不定期發(fā)布的一些相關(guān)規(guī)范文件，對證券立法中的披露要求做出進(jìn)一步的具體規(guī)范。 。我國注冊會計(jì)師協(xié)會自 1988 年以來已頒布了三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括第一層次的獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，第二層次的具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，以 及第三層次的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，基本上構(gòu)成了我國比較完整的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。 會計(jì)信息披露制度的優(yōu)勢表現(xiàn)在可以減少管理當(dāng)局機(jī)會主義和有限理性所造成的無效率，實(shí)現(xiàn)會計(jì)政策的標(biāo)準(zhǔn)化，更快地實(shí)現(xiàn)各公司間會計(jì)信息的同一可比，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，提升可感知的資本市場的公平性，降低獲得這些信息的社會總成本。同時(shí)，會計(jì)信息披露制度也會減少投入“零合博弈”，達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的。然而，會計(jì)信息披露制度也具有一定的劣勢，由于會計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的特點(diǎn)，存在著生產(chǎn)過剩的危險(xiǎn)，可能會把資源過多地分配給公開的免費(fèi)的會計(jì)信息的生產(chǎn)者，同 時(shí)也可造成財(cái)富從會計(jì)信息的非使用者向使用者轉(zhuǎn)移。對現(xiàn)實(shí)中的證券市場上來說，會計(jì)信息披露制度是一種有效的制度設(shè)計(jì)，特別是 我國上市公司普遍缺乏完善的監(jiān)督代理契約機(jī)制、治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重；再者，金融環(huán)境和法制建設(shè)滯后和執(zhí)行不力不能保障自愿性披露的會計(jì)信息具有較高的質(zhì)量。在實(shí)踐中應(yīng)結(jié)合強(qiáng)制性會計(jì)信息披露制度與自愿性披露兩種方式，找到二者的契合點(diǎn) ,自愿性信息披露是強(qiáng)制性會計(jì)信息披露制度的必要補(bǔ)充。 （二）目前我國上市公司會計(jì)信息披露制度建設(shè)與執(zhí)行中存在的問題 ：目前我國制定上市公司會計(jì)信 息披露法規(guī)的機(jī)構(gòu)有全國人民代表大會、中國證監(jiān)會和財(cái)政部等單位。盡管由中國證監(jiān)會頒布了多項(xiàng)信息披露內(nèi)容與格式標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范上市公司信息披露行為，但作為上市公司信息披露主要部分的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，以及財(cái)務(wù)會計(jì)信息的生成等規(guī)定則是根據(jù)財(cái)政部有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度確定的，由于部門間職責(zé)界定不清，就會形成各部門之間相互協(xié)調(diào)困難，必將導(dǎo)致上市公司信息披露的行為缺少有效的監(jiān)督。 ： （ 1）《證券法》中僅就違反會計(jì)信息披露真實(shí)性和準(zhǔn)確性的行為規(guī)定了民事賠償責(zé)任，而未將違反會計(jì)信息披露及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)的行為納入民事賠償 責(zé)任條款之中。從完善會計(jì)信息披露制度，有效保護(hù)投資者利益的角度考慮，未規(guī)定上市公司會計(jì)信息披露及時(shí)性的民事賠償責(zé)任成為我國會計(jì)信息披露立法的一個重大缺陷。 （ 2）從招股說明書的披露來看，投資者與上市公司之間存在一種契約關(guān)系，而嚴(yán)格來說對于臨時(shí)報(bào)告的披露，上市公司與投資者并不具有契約或合同關(guān)系，因此在界定法律責(zé)任歸屬時(shí)，應(yīng)針對不同人、不同的注意標(biāo)準(zhǔn)
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