【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 60 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 12 000 000 (二 )投資損益的確認(rèn) 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí) ,在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上 ,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 : 一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的 ,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政 策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 權(quán)益法下 ,是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待 ,作為一個(gè)整體其所產(chǎn)生的損益 ,應(yīng)當(dāng)在一致的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)上確定 ,被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不同的 ,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則 ,按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位的損益進(jìn)行調(diào)整。另外 ,投資企業(yè)與被投資單位采用的會(huì)計(jì)期間不同的 ,也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。 二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額 ,以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單 位凈利潤(rùn)的影響。 被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的 ,而投資企業(yè)在取得投資時(shí) ,是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本 ,取得投資后應(yīng)確認(rèn)的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 13 頁(yè) 共 29 頁(yè) 在未來(lái)期間通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的 ,未來(lái)期間 ,在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額推銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。 應(yīng)予關(guān)注的是 ,在對(duì)被 投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí) ,應(yīng)考慮重要性原則 ,不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。符合下列條件之一的 ,投資企業(yè)可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ) ,計(jì)算確認(rèn)投資損益 ,同時(shí)應(yīng)在附注中說(shuō)明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因 : (1)投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值。某些情況下 ,投資的作價(jià)可能因?yàn)槭艿揭恍┮蛩氐挠绊?,不是完全以被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ) ,或者因?yàn)楸煌顿Y單位持有的可辨認(rèn)資產(chǎn)相對(duì)比較特殊 ,無(wú)法取得其公允價(jià)值。這種情況下 ,因被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法取得 ,則無(wú)法 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整。 (2)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比 ,兩者之間的差額不具重要性的 .該種情況下 ,因?yàn)楸煌顿Y單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額不大 ,要求進(jìn)行調(diào)整不符合重要性原則及成本效益原則。 (3)其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料 ,不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。例如 ,要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 ,需要了解被投資單位的會(huì)計(jì)政策以及對(duì)有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值量的判斷等信息 ,在無(wú)法獲得被投資單位相關(guān)信息的情況下 ,則無(wú)法 對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。 (例 3－ 9) 沿用 (例 3－ 8)中的有關(guān)資料 ,假定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下 ,取得投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) l600 萬(wàn)元 .投資企業(yè)與被投資單位均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度 ,兩者之間采用的會(huì)計(jì)政策相同 .由于投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)僨的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同 ,不需要對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整 ,投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 480萬(wàn)元。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 14 頁(yè) 共 29 頁(yè) (例 3－ 10) 甲公司于 20 7 年 1 月 10 日購(gòu)入乙公司 30%的股份 ,購(gòu)買價(jià)款為 2200萬(wàn)元 ,并自取 得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日 ,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 6000 萬(wàn)元 ,除表 3－ 2 所列項(xiàng)目外 ,乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 表 3－ 2 單位 :萬(wàn)元 賬面原價(jià) 已計(jì)提折舊或攤銷 公允價(jià)值 乙公司預(yù)計(jì)使用年限 甲公司取得投資后剩余年限 存貨 500 700 固定資產(chǎn) 1,200 140 1,600 20 16 無(wú)形資產(chǎn) 700 140 800 10 8 小計(jì) 2,400 380 3,100 假定乙公司于 20 7 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)元 ,其中在 甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有 80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷 ,預(yù)計(jì)凈殘值均為 0。 甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí) ,應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上 ,根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整 (假定不考慮所得稅影響 ): 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)＝ (700－ 500)80%＝ 160(萬(wàn)元 ) 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝ 1600247。 16－ 1200247。 20＝ 40(萬(wàn)元 ) 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值 與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額＝ 800247。8－ 700247。 10＝ 30(元 ) 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 600－ 160－ 40－ 30＝ 370(萬(wàn)元 ) 甲公司應(yīng)享有份額＝ 370 30%＝ 111(萬(wàn)元 )確認(rèn)投資收益的賬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 15 頁(yè) 共 29 頁(yè) 務(wù)處理為 : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 1 110 000 貸 :投資收益 1 110 000 (三 )取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ,應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理 : 的 ,應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) ,借記“應(yīng)收股利”科目 ,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 (損益調(diào)整 )”科目。 分 ,但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額 ,應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) ,按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額 ,借記“應(yīng)收股利”科目 ,按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)賬面已確認(rèn)投資收益的金額 ,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 (損益調(diào)整 )”科目 ,上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。 得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益 ,同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分 ,該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回。 (四 )超額虧損的確認(rèn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定 ,投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失 ,原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限 ,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 這里所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目 ,比如 ,企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán) ,該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間 不準(zhǔn)備收回的 ,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。應(yīng)予說(shuō)明的是 ,該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 16 頁(yè) 共 29 頁(yè) 按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定 ,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí) ,應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目的賬面價(jià)值綜合起來(lái)考慮 ,在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下 ,如果仍有未確認(rèn)的投資損失 ,應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)繼續(xù)確認(rèn)。另外 ,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損失時(shí) ,除應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值 以外 ,如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)，還應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 l3 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。 企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中 ,在發(fā)生投資損失時(shí) ,應(yīng)借記“投資收益”科目 ,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 (損益調(diào)整 )”科目。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后 ,考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 ,繼續(xù)確認(rèn)的投資損失應(yīng)借記“投資收益”科目 ,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目；因投資合同或協(xié)議約定導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的 ,按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,對(duì)于符合確認(rèn)條件的義務(wù) ,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失 ,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 ,借記“投資收益”科目 ,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后 ,被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的 ,應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ,同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目 ,貸記“投資收益”科目。 (例 3－ 11) 甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。 20 4年 12 月 31 日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 4000 萬(wàn)元。乙企業(yè) 20 5 年由于－項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā) 生變化 ,當(dāng)年度虧損 6000 萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí) ,乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等 ,雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為 2400 萬(wàn)元。確認(rèn)上述投資損失后 ,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?1600 萬(wàn)元。 如果乙企業(yè) 20 5 年的虧損額為 12 000 萬(wàn)元 ,甲企業(yè)按其持股企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 17 頁(yè) 共 29 頁(yè) 比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為 4800 萬(wàn)元 ,但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為 4000 萬(wàn)元 ,如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目 ,則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為 4000萬(wàn)元 ,超 額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了 4000 萬(wàn)元的投資損失 ,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后 ,如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款1 600 萬(wàn)元 ,該款項(xiàng)從目前情況看 ,沒(méi)有明確的清償計(jì)劃 (并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷等日常活動(dòng) ),則甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為 : 借 :投資收益 40 000 000 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 40 000 000 借 :投資收益 8 000 000 貸 :長(zhǎng)期應(yīng)收款 8 000 000 (五 )被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 采用權(quán)益法核算時(shí) ,投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) ,在持股比例不變的情況下 ,應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分 ,相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ,同時(shí)增加或減少資本公積。 (例 3－ 12) A 企業(yè)持有 B 企業(yè) 30%的股份 ,能夠?qū)?B 企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為 1 200 萬(wàn)元 ,除該事項(xiàng)外 ,B 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為 6400 萬(wàn)元。假定 A 企業(yè)與 B 企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同 ,投資時(shí) B 企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。 A 企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí) : 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 19 200 000 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 3 600 000 貸 :投資收益 19 200 000 資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 (六 )股票股利的處理 被投資單位分派的股票股利 ,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理 ,但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù) ,以反映股份的變化情況。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減