【文章內容簡介】 織穩(wěn)定性對內控質量具有重要影響 ， 穩(wěn)定運營組織的內控建設相對難度較小。公司在經歷重組后 , 組織結構發(fā)生變化 ,舊的制度和人員職責分配已經不再適用。而且重組使公司財務報告涉及了更多的會計估計和調整 ,如無形資產減值等 , 增加了財務報告內部控制風險 (Doyl等 ,2020)。因此 ,經歷重組的公司 ,內控存在缺陷的可能性較高 (A shbaugh Skaife等 ,2020。蔡少娜 ,2020)。本文用是否重組 (RESTRU )來衡量公司組織變革程度 ,并預期 經歷重組的公司越不傾向于披露 自我評價報告。 (五 )成長性 Doyle 等 (2020)認為對于成長過快公司內部控制措施可能無法跟得上公司快速擴張的進度導致公司運營風險加大 ,從而內控質量較低。但 Doyle等的研究結論是基于西方成熟的資本市場 ,公司已有較完善的內部 控制 ,只是業(yè)務發(fā)展過快導致內控跟不上。這個結論可能不適合新興加轉型經濟市場的國家。在我國公司內控大多不完善 ,而且一般而言快速成長的公司擁有較好的業(yè)績 ,有足夠的資金投入到內部控制 (Krishnan,2020)。再則我國快速成長的公司大多上市時間不長 ,由于后期市場監(jiān)管的加強 ,內控制度相對較為健全。蔡少娜 (2020) 發(fā)現我國上市公司成長性越高內控質量越好。 Kinney 等 (1989)發(fā)現錯誤更正的概率 （ 假定與內控有效性負相關 )在低成長公司更高 ,在一定程度上說明低成長公司的內控比高成長公司更差。另外快速成長公司的發(fā) 展前景和無形資產難以在短期財務數據中反映公司必須 依賴特定的途徑向市場傳遞其優(yōu)質的信號 (En 等 ,2020),增加內控鑒證報告的披露可能是一種可資利用的途徑。基于以上分析 , 本文 預期成長快 速 的公司有更強的動機披露 自我評價報告。 (六 ) 是否設置內審部門 評價內部控制的技能是內部審計人員的 “ 魔杖 ”, 是內部審計滲透到其他領域的 “ 敲門磚 ”, 內部審計是內部控制重要與否的代言人 (王光遠等 ,2020 )?，F實中不少公司的內控是由內審部門或承擔內審職能的其他部門具體組織實施的 ,設立專職的內審部門對于內控制度建設 及實施效果具有重要影響。美國注冊舞弊審核師協(xié)會 2020 年報告統(tǒng)計顯示 ,通過內審發(fā)現的舞弊公司比例達到 1816%。因此 ,設置了內審部門的公司內部控制更有效(Krishnan, 2020)。 本文 預測設置了專職的內審部門的公司 ( INTAUD ) 更有可能披露 自我評價 報告。 （ 七） 董事會規(guī)模 董事會作為內部治理結構的核心（ Fama 和 Jenson， 1983）是 “ 企業(yè)和股東之間 的一種防護機制 ” 和 “ 保護企業(yè)和經理層之間的合約關系的機制 ” （ Williamson， 1985），是監(jiān)督經理層的一個成本最低的內部資源。隨 著董事會規(guī)模的增大和溝通協(xié)調問題增多，董事會控制管理層的能力下降，從而導致了源于所有權和控制權相分離的代理成本增加（ Jensen， 1993； Yermack， 1996）， Lipton 和 Lorsch（ 1992）就提出限制董事會的規(guī)模，認為董事會的人數最多不應超過 10 人。按照組織理論的觀點，如果董事會規(guī)模過小，就會限制一些投資者參與公司治理，是董事會更容易被內部人控制，難以對公司內部起到應有的監(jiān)督作用。本文 預測 董事會規(guī)模與公司 自愿披露自我評價報告 存在相關關系，其方向有待檢驗 。 （ 八 ）獨立董事比例 設置獨立 董事被認為是有效提高公司治理水平的制度安排。獨立董事身份獨立， 且一般是經濟、法律、會計、稅務等方面專家、學者，且與公司經營者之間無重大利害關系。杜淑潔（ 2020）對中國上市公司的實證研究發(fā)現，獨立董事的比例與自愿性信息披露程度正相關。本文 預測 獨立董事 人數占董事人數的比例高的公司傾向于自愿披露自我評價報告。 (九 ) 是否違規(guī) 公司內部控制的核心目標是控制財務報告風險及經營風險。因此 ,如果上市公司在信息披露及日常經營中發(fā)生違規(guī) , 往往意味著公司內控存在一定缺陷。我國證監(jiān)會、證券交易所對上市公司存在的信息披 露違規(guī)及經營違規(guī)行為進行檢查并處罰。因此 ,是否發(fā)生違規(guī)可以用作內控質量的衡量指標之一。本文預期違規(guī)公司 (V IOLAT) 更不可能披露鑒證報告。 （八）是否在海外交叉上市 從委托代理理論和七月經濟學的角度看，在現代意義上的公司中，由于使用權和經營權的分離和信息不對稱，存在著典型的委托代理關系。海外交叉上市的公司代理成本高于非海外交叉上市的公司，故需要披露的信息更多。根據 經濟主體行為最優(yōu)化理論進行檢驗的結果也表明規(guī)模大、效益好、同時海外上市的公司，更傾向于實施自愿性信息披露（張宗新，2020）。此外， 目前在境外交叉上市的中國公司，其境外上市地的監(jiān)管一般更加嚴格，且大多已有內部控制信息強制披露的要求。在這種情況下，在境內年報中自愿披露內部控制信息，幾乎不會增加任何成本。本文預期在海外上市的公司更可能披露自我評價報告。 （ 九 ）會計師事務所和外部審計意見 用由于較大的會計師事務所客戶較多，作假后被吊銷執(zhí)照的成本比小的會計師事務所大，因此大所有大的動機恪守審計獨立性。研究者一般認為 ，如果上市公司的外部審計是由“四大”會計師事務所所實施的，由于具有更強的獨立性，其外部監(jiān)管約束力更強，且在核實內部控制信息時所得到的結論更加準確，因而上市公司對內部控制信息進行自愿披露的動機可能會更強些。另外，注冊會計師只有在認為上市公司的財務報表是真實、 公允和可靠時才會發(fā)表無保留審計意見，而真實、公允和可靠的財務報表是建立在有效地內部控制的基礎上的。而在外部審計出具無保留意見時，就證明公司出了某些問題。目前相關的結論有：經營業(yè)績好的公司，注冊會計師會出具標準無保留審計意見，此類公司也愿意披露自我評價報告。 本文預期，排名靠前（“四大”）的會計師事務所進行年度財務報表審計的公司更傾向于自愿披露自我評價報告，當年財務報表審計意見為標準無保留意見的公司更傾向于自愿披露自我評價報告。 綜上所述，對內部控制質量高的公司而言，自愿披露自我評價情況是有利的?；诖耍疚奶岢黾僭O： 內控質量越高的公司，越可能披露自我評價報告。 本文的假設檢驗分解為上述十大因素的具體檢驗。 四、 研究設計 （一） 樣本 和數據 來源 本文以滬深兩市 2020和 2020 年主板 A股上市公司為研究對象。按如下程序家對樣本進行篩選： 考慮到極端值對統(tǒng)計結果的不利影響 ，我們將 PT、 ST 公司從樣本中剔除。 剔除數據信息披露不規(guī)范和不完整的上市公司。 由于金融類公司與其他上市公司的業(yè)務性質及其監(jiān)管部門對其內部控制信息的披露要求不同，