【文章內(nèi)容簡介】 筑業(yè) 營改增可行性分 析 建筑業(yè)具備計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的條件 首先， 從建筑業(yè)的生產(chǎn)過程來看，它們的經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中同工業(yè)企業(yè)一樣，隨著供、產(chǎn)、銷過程的不斷進(jìn)行。其次，從建筑業(yè)資 金形態(tài)來看。分別表現(xiàn)為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、 成品資金等各種不同的形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)。最后，從建筑業(yè)和工業(yè)企業(yè)的原料材消耗過程及結(jié)果來看，從原材料的供應(yīng)，構(gòu)成工程實(shí)體，最后收回工程 (產(chǎn)品 )價(jià)款，即原材料 未完施工 (在產(chǎn)品 )已完施工 (產(chǎn)成品 )。 因此，建筑業(yè)完全具備計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的條件， 即建筑業(yè)具備營業(yè)稅改征增殖稅的基本條件。 切合我國增值稅管理的需要 國家稅務(wù)總局將建筑業(yè)排除在征收增值稅之外，人為的扭斷了以增值稅發(fā)票為管理環(huán)節(jié)的管理鏈條，給偷稅 、逃稅者以可乘之機(jī)。如：建筑業(yè)建筑安裝所需機(jī)械設(shè)備、建筑材料等。 它們都屬于應(yīng)征增值稅的范圍。 可由于不屬于 增值稅管理范圍， 專用發(fā)票至此為止， 給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入逃避納稅提供了機(jī)會(huì)。 而增值稅專用發(fā)票是我國增值稅管理的根本依據(jù)， 納稅人憑購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得專用發(fā)票上注明的稅款予以扣取上一個(gè)環(huán)節(jié)的已交稅金 ，以此形成了環(huán)環(huán)相扣，一環(huán)接一環(huán)的自我約束、相互監(jiān)督的制約機(jī)制， 且有利于國稅征收機(jī) 關(guān)對購買雙方的稽查。 有助于促進(jìn)建筑業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新 建筑業(yè)業(yè)作為一個(gè)資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)無論在 單位價(jià)值還是整體價(jià)值都很高。目前，由于建筑業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范圍。 新 增同定資產(chǎn)如鋼材，水泥及預(yù)制構(gòu)件等基本上是從一般納稅人中購進(jìn)的， 已納增值稅不能抵扣，大大降低了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力。我國 2020 年實(shí)施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣同定 資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新， 同時(shí)可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國建筑業(yè)的國際競爭力。 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 5 2 營改增對建筑業(yè)的影響及其所遇問題 對建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響 抵扣問題 涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。如 1993年關(guān)于流轉(zhuǎn)稅制的改革要求在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零 售商業(yè)普遍征收增值稅， 原來實(shí)行產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的企業(yè)從 1994年改按增值稅征收，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》 (財(cái)稅字 【 1995】 42號 )的規(guī) 定， 增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從 1995年起 5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法，每年抵扣比例為增值稅一般納稅人 1995年年初期初存 貨已征稅款余額的 20%。所以， 為了 體現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國家稅收征收改革的穩(wěn)定性， 可以大膽推測 建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可以分期抵扣。 對建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的影響 建筑業(yè)營改增后，就可以對原材料等進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：如某建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入 12020萬元，實(shí)際成本 10000萬元，按《 中國上市公司業(yè)績評價(jià)報(bào)告 2020》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來看， 2020年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占55%，人工成本約占 35%，其他費(fèi)用占比不超過 10%，按此比例計(jì)算，改革前，年應(yīng)交營業(yè)稅 360萬元（ 12020 3%），改革后，在考慮沒有新增能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)情況下，能夠抵扣施工項(xiàng)目現(xiàn)場進(jìn)項(xiàng)稅額 654萬元 {（ 5500+1000 )247。（ 1+11%） 11%}（ 按現(xiàn)行規(guī)定人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ）， 加上企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 50萬元 （ 估計(jì)能夠取得的增值稅稅票 總價(jià) 500多萬元 ）， 年應(yīng)交增值稅1320萬元 （ 12020 11%） ，應(yīng)征收增值稅 616萬元 （ 132065450）， 比交營業(yè)稅時(shí)略高 ，但如果企業(yè)當(dāng)年新購置用于 施工設(shè)備總價(jià) 1000萬元， 相應(yīng)增加能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 99萬元 {1000247。（ 1+11%） 11%}， 增值稅可相應(yīng)少交 99萬元。因此，營業(yè)稅改征增值稅后， 一方面有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備 裝備水平，改善 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)， 增強(qiáng)企業(yè)競爭能力 ；另一方面通過引進(jìn)新進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線， 減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出， 又反過來減低企業(yè)的稅負(fù)。最后 ， 由 于我國建筑企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)， 人工成本往往占成 本總額較大比重，如在本例中， 成本總額的 35%為人工成本，具體來看， 這其中不僅包括本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi)， 還包含至少 20%的勞務(wù)分包成本，由于我國對勞務(wù)公司是否實(shí) 營業(yè)稅改征增值稅還沒有定論，這部分對建筑企業(yè)征收增值稅的具體影響雖不確定，但無疑是一重要影響因素 。 對建筑企業(yè)收入和 毛利確認(rèn)的影響 河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 6 以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)收入和毛利 確認(rèn) 的影響 由于當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 =合同總收入累計(jì)完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入，當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 =合同預(yù)計(jì)總成本累計(jì)完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 =當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用，在當(dāng)有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中不包含增值稅（增值稅是價(jià)外稅）。 同時(shí)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，合同預(yù)計(jì)總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本將比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用只剔除了原材料、燃料等項(xiàng)目部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒 有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多 。 以成本加成合同為基礎(chǔ) 收入 確認(rèn) 的影響 成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該 項(xiàng) 成本 的 一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價(jià)以建造該段鐵路的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，每公里再加收 500萬元。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(jià)（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納增值稅，而實(shí)際成本費(fèi)用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本費(fèi)用比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少，所以該 項(xiàng) 成本 里 的一定比例或定額費(fèi)用也將隨之 發(fā)生變化，導(dǎo)致實(shí)際營業(yè)總收入比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要多一些。 對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響 對資產(chǎn)總額 、 企業(yè)收入、利潤 帶來的變化 因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)需要按取得的 增值稅發(fā)票扣 除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額將有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。 實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績 效的難度。 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響 依據(jù)《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定： “ 原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū) ，稅款分別入庫?！?依據(jù)《中華人河南理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 7 民共和 國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定 ： “銷 售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)， 為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 ； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 ； 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。 但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí) 間還比較長。同時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除 5%20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企 業(yè)經(jīng) 營性活動(dòng)現(xiàn)金流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。 建筑企業(yè)稅收管理的問題 依據(jù)目前營業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例， 營業(yè)稅改征增值稅后， 為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒?，推測增值稅也將采取在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。因?yàn)橛凇秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函【 2020】 156號 )的規(guī)定， 建筑企業(yè)所屬 二 級 或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部 就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ， 其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一 核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) （ 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ）的通知》 ( 國稅發(fā) 【 2020】 28號 ) 規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅 ；文件同時(shí)還規(guī)定建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在 地