【文章內(nèi)容簡介】 建立價格檔案和價格評價體系等等措施。但中小制造企業(yè)由于體制尚未完成建立，常常缺乏類似的采購成本管理機(jī)制。 缺乏人工激勵機(jī)制 。 一個企業(yè)要增強(qiáng)其核心競爭力，就要重視吸引人才，而吸引人才的關(guān)鍵是憑借企業(yè)雄厚的實力，廣闊的發(fā)展前景和巨大的市場潛力，優(yōu)厚的待遇等軟硬條件來招賢納士。這些方面，大型企業(yè)由于其自身的市場地位和社會地位，會吸引大量的優(yōu)秀員工。但對于中小制造企業(yè)來說，員工的工資待遇和福利，競爭力相對比較弱，員工在工作當(dāng)中沒有得到相對應(yīng)的待遇，缺乏足夠的人文關(guān)懷。同時，在中小企業(yè)里面，許多的員工的成本節(jié) 約意識沒有到位，認(rèn)為發(fā)生的費(fèi)用是由公司負(fù)擔(dān)，自己不需要為企業(yè)節(jié)約成本。 制造費(fèi)用分配不準(zhǔn)確 。 制造費(fèi)用的分配需要比較精確的成本統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而在多數(shù)中小制造企業(yè)里面尚未建立管理信息系統(tǒng)，或未將系統(tǒng)末端延伸至生產(chǎn)班組，即不是由班組直接將原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，仍然采用填寫報表，再由專業(yè)人員將報表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總或輸入計算機(jī)機(jī)。有的操作工和班組長不認(rèn)真填報工時、材料消耗等表格，造成漏報數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)失真，很難保制造費(fèi)用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。 運(yùn)輸成本控制不合理 。 運(yùn)輸是物流活動過程中的一個主要環(huán)節(jié)，涉及裝卸、搬本運(yùn)、包裝等多種環(huán)節(jié) 。 中小企業(yè)由于自身訂單的波動性比較大，準(zhǔn)確估計發(fā)貨量難度較大，對于車輛的配置情況不是很合理。在發(fā)貨量大的情況下需要向社會上租用的運(yùn)輸車輛，造成運(yùn)輸成本的上升；而出貨量較少的情況下，車輛和運(yùn)輸人員都處于閑置狀態(tài)，造成大量的資源浪費(fèi)。 行政費(fèi)用超支嚴(yán)重 。 對于中小制造企業(yè)來說，企業(yè)規(guī)模 雖小， 但五臟俱全。 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對 大型單位來說比較 簡單，但隨著規(guī)模不斷擴(kuò)大，仍免不了設(shè)置或增添若干職能崗位，加 上企業(yè)需要 對外應(yīng)酬，行政管理費(fèi)用難以降低，這勢必會增加產(chǎn)品的成本。 市場營銷費(fèi)用過高 。 中小 制造 企業(yè)雖然營銷渠道較 短，但由于促銷活動頻繁， 銷售人員費(fèi)用過大，單位產(chǎn)品營銷費(fèi)用一般偏高， 同時又由于產(chǎn)品比較滯后，往往有退市的風(fēng)險。在這樣的情況下企業(yè)只能選擇 降價促銷，壓縮利潤空間。 現(xiàn)狀 形成 的原 因 中小制造企業(yè)成本控制存在著諸多的缺陷，究其主要原因，本文總結(jié)了以下幾點(diǎn)： 制造業(yè)的成本管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。成本管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。目前對成本管理影響最大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化主要有兩方面 :一是我國產(chǎn)品買方市場的建立 ； 二是指以電子技術(shù)為特征的變革。二者使 得作為社會生產(chǎn)活動主要參與者的企業(yè)受到了重大影響 5。而我國傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域， 通過 降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段，對產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制 并不是十分重視 。計算機(jī)的普及運(yùn)用 是電子技術(shù) 革命 的 主要特征， 運(yùn)用計算機(jī)可以 及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制， 對制造企業(yè)會計 全面地考核、分析成本具有重要意義。 但不幸的是 我國有些企業(yè)的管理者還沒有意識到這些變化，仍然依靠傳統(tǒng)的手工操作， 直接導(dǎo)致成本計量的準(zhǔn) 中小制造企業(yè)成本控制研究 6 確性大打折扣 。 缺 乏成本約束激勵機(jī)制。企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度，而且缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度。管理者可以 通過一系列手段 任意修改成本資料粉飾會計報表，這種做法不僅使企業(yè)無法獲得準(zhǔn)確的成本資料進(jìn)行管理，而且會破壞市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。 在另一方面，缺乏足夠的激勵機(jī)制 對成本管理較好、經(jīng)濟(jì)效益 高 的企業(yè) 是不公平的 ， 因為它 無法 調(diào)動管理者和廣大職工的積極性 ，勢必造成成本的增加。 制造業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低。技術(shù)水平的高低對降低成本有著直接影響。在一定時期，一定技術(shù)水平條件下，成本可以通過加強(qiáng)管理來降低，但這種方法不可能使 成本一直降低，因此，企業(yè)管理者為了改進(jìn)產(chǎn)品成本，就需要不斷地提高技術(shù)水平。但是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對技術(shù)創(chuàng)新的興趣不高， 原因是技術(shù)創(chuàng)新需要的成本很高，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和設(shè)備需要強(qiáng)大的資金后盾，但在先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)后企業(yè)往往無法馬上實現(xiàn)利潤的 迅速 增長 。 制造業(yè)成本資料缺乏準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的成本核算多數(shù)是采用手工記賬， 在大多數(shù)情況下 只能進(jìn)行簡單的核算， 卻無法核算出一些復(fù)雜的成本分析數(shù)據(jù) 。 現(xiàn)在的企業(yè)，成本核算十分復(fù)雜，需要運(yùn)用大量的計算機(jī)運(yùn)算 ，就不能再簡化核算，而應(yīng)該對成本的歸集和分配進(jìn)行精確核算，力求 準(zhǔn)確計算 出產(chǎn)品成本 ， 為全面成本管理打下基礎(chǔ)。 四 、中小制造企業(yè)成本構(gòu)成 概述 中小制造企業(yè)成本構(gòu)成 中小制造企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成十分復(fù)雜，但其中主要包括產(chǎn)品設(shè)計成本、采購成本、人工成本、 制造費(fèi)用 等 。 產(chǎn)品設(shè)計成本 是指企業(yè)設(shè)計一種產(chǎn)品，從開始到完成整個過程所需要投入的成本。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計時，根據(jù)設(shè)計方案中規(guī)定使用的材料、經(jīng)過生產(chǎn)工藝過程等條件計算出來的產(chǎn)品成本，它是一種事前成本，并不是實際成本。 產(chǎn)品設(shè)計成本的高低主要取決于產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、 材料的質(zhì)量 以及加工的難易程度。產(chǎn)品設(shè)計是否科學(xué)、合理，在很大程度上決 定了產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)、質(zhì)量水平和成本消耗，也關(guān)系著產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果。產(chǎn)品設(shè)計成本根據(jù) 產(chǎn)品的 技術(shù)、 性能 、 質(zhì)量 、功用等方面的各種不同 特性 設(shè)計方案， 通過財務(wù) 核算和預(yù)測 ，估計新產(chǎn)品在達(dá)到正式投產(chǎn)之前所需要發(fā)生的成本。它是 新產(chǎn)品開發(fā)和老產(chǎn)品改造進(jìn)行可行性分析的重要組成部分， 可以 論證產(chǎn)品設(shè)計的 是否 經(jīng)濟(jì) ，是否 有效 ，是否 可行 。 采購成本是指企業(yè)為經(jīng)營發(fā)展需要，組織相關(guān)人員開展采購活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，具體包括訂購成本、維持成本、缺料成本三大部分。 （ 1）訂購成本 訂購成本是指企業(yè)為了完成某次 采購而進(jìn)行的各種活動的費(fèi)用，如采購人員的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵資和通信費(fèi)等各項支出。 （ 2）維持成本 中小制造企業(yè)成本控制研究 7 維持成本是指為保有物料或貨物而開展一系列活動所發(fā)生的費(fèi)用。 （ 3）缺料成本 缺料成本是指因采購不及時而造成物料或貨物供應(yīng)中斷所引起的損失，包括停工待料損失、延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機(jī)會損失等。 按我國勞動部頒發(fā)的（ 1997） 261號文件規(guī)定，人工成本范圍包括：職工工資總額、社會保險費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用和其他人工成本支出。其中，職工工資總額是人工成本 的主要組成部分。 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本。制造費(fèi)用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用，以及各個生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費(fèi)和維修費(fèi)，具體有以下項目：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，房屋建筑費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。 通常說來 制造費(fèi)用一般是間接計入成本，當(dāng)制造費(fèi)用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入 所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進(jìn)行分配，計入各成本計算對象的成本中。 物流運(yùn)輸成本是指運(yùn)輸企業(yè)完成特定客貨位移而消耗的物化勞動和活勞動的總和 ,是運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種消耗的總和 。 運(yùn)輸成本主要包括：人工費(fèi)用，如工資、福利費(fèi)、獎金、津貼和補(bǔ)貼等 ； 營運(yùn)費(fèi)用，如營運(yùn)車輛的燃料費(fèi)、輪胎費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、車輛牌照檢查費(fèi)、車輛清理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、過路費(fèi)、保險費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等 ； 其他費(fèi)用 ,如差旅費(fèi)、事故損失、相關(guān)稅 金等。 管理費(fèi)用種類繁多，但主要包括： 工會經(jīng)費(fèi) 、 職工教育經(jīng)費(fèi) 、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 稅金 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、 無形資產(chǎn)攤銷 、 咨詢費(fèi) 、 訴訟費(fèi) 、開辦費(fèi)攤銷、公司經(jīng)費(fèi)、上繳上級管理費(fèi)、 勞動保險費(fèi) 、待業(yè)保險費(fèi)、董事會會費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。 企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用。對工業(yè)企業(yè)而言，銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項費(fèi)用。具體包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸 費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、福利費(fèi)、差旅 中小制造企業(yè)成本控制研究 8 費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、材料消耗、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支，不包括在銷售費(fèi)用之內(nèi)，而應(yīng)列入管理費(fèi)用 。 五、加強(qiáng)和改善中小制造企業(yè)成本控制的對策 目標(biāo)成本是以市場價格為主，以顧客為導(dǎo)向， 企業(yè) 在產(chǎn)品企劃與設(shè)計階段，運(yùn)用價值工程與各種市場研究、產(chǎn) 品功能分析及成本分析等方法以滿足目標(biāo)利潤下的成本。目標(biāo)成本法是通過 顧客為導(dǎo)向 ，在競爭中 求得優(yōu)勢 ， 并設(shè)定 市場價格上限 寄以 降低 產(chǎn)品 成本 ， 在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計者注重成本的降低 ， 幫助企業(yè)各部門管理者在未開始產(chǎn)品生產(chǎn)前就衡量產(chǎn)品成本、功能。 采用目標(biāo)成本法理念進(jìn)行成本控制能夠有效的對產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，使得產(chǎn)品成本符合戰(zhàn)略成本控制的要求，最終達(dá)到戰(zhàn)略成本控制的目標(biāo) 6。因此，在中小制造建立目標(biāo)成本體系符合公司發(fā)展戰(zhàn)略，有利于產(chǎn)品成本的控制。 (1)制定產(chǎn)品目標(biāo)售價 中小制造企業(yè)根據(jù)自身產(chǎn)品的特點(diǎn)、市場地位和具有的競爭力， 在確定目標(biāo)售價時要 : ① 研究 顧客需求 不管在什么行業(yè)，企業(yè)都希望采購的產(chǎn)品質(zhì)量可靠，價格便宜。不過對于一些特殊行業(yè)，如軍事、石油行業(yè)等，由于其本身所具有的戰(zhàn)略意義與政治意義，因此對于產(chǎn)品來說，對質(zhì)量的要求是第一位的，價格是第二考慮因素。 ② 考慮競爭者售價 我們需要考慮參與競爭者是誰，競爭者的 規(guī)模 ，競爭者屬于外資大公司還是國內(nèi) 中小民營企業(yè)，我們和競爭者之間的優(yōu)勢劣勢， 通常 情況下外資大公司 的定價 比較高，我們可以相應(yīng)提高價格，如果是 中小 民營企業(yè)，則相應(yīng)降低價格。 (2)制定目標(biāo)利潤 為了進(jìn)一步改變 中小制造 企業(yè)在 其相應(yīng)領(lǐng)域 的地位，迅速建立、鞏 固起在市場的 份額 ，提高銷售收入和市場占有率尤為重要，因此在考慮目標(biāo)利潤時，可以相應(yīng)降低對利潤的索取。一般情況下，可以考慮在進(jìn)一步提高產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，保持價格有一定程度的提高，適當(dāng)?shù)奶岣吣繕?biāo)利潤。 ⑶ 制定目標(biāo)成本 通過對目標(biāo)售價與目標(biāo)利潤的確定， 我們 可以確定目標(biāo) 產(chǎn)品的控制 成本。 目標(biāo)成本 =目標(biāo)售價 目標(biāo)利潤 （圖 ） 圖 制定產(chǎn)品目標(biāo)售價 制 定目標(biāo)利潤 制定目標(biāo)成本 中小制造企業(yè)成本控制研究 9 控制目標(biāo)成本 ⑴運(yùn)用 “ 產(chǎn)品設(shè)計成本 ” 的管理方法 節(jié)約成本。 在產(chǎn)品 設(shè)計、制造、使用各個階 段發(fā)生的成本設(shè)定目標(biāo)值，進(jìn)行先期成本控制， 就是 在限定的成本條件下進(jìn)行設(shè)計，通過不斷降低成本設(shè)計的各個環(huán)節(jié)的支出 ，以此控制采購成本， 從而達(dá)到 節(jié)約開支 的目的 。 企業(yè)在投產(chǎn)新產(chǎn)品前，都要由企業(yè)的設(shè)計部門進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計，在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計時，應(yīng)設(shè)計出產(chǎn)品使用的材料、經(jīng)過的生產(chǎn)工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等條件，為了對新產(chǎn)品是否投產(chǎn)進(jìn)行決策，應(yīng)測算該新產(chǎn)品的成本水平。若該產(chǎn)品的成本水平在可接受的范圍之內(nèi)，則可以投產(chǎn)；若不在可接 受 的范圍之內(nèi)，則應(yīng)對產(chǎn)品的設(shè)計方案進(jìn)行修改，如減少材料的消耗量、降低使用材料的檔次等，經(jīng)過測算后，使之能夠達(dá)到可 接受的范圍。 ⑵ 采用目標(biāo)成本法 控制產(chǎn)品設(shè)計成本 。 從設(shè)定目標(biāo)成本到在設(shè)計圖紙上實現(xiàn)降低成本的活動是成本設(shè)計的中心階段。在開發(fā)一種新產(chǎn)品時，首先 估計該產(chǎn)品 市場可接受的 目標(biāo) 價格 ，然后確定目標(biāo)利潤 ， 最后倒算出設(shè)計成本，并以此作為控制設(shè)計成本的依據(jù)。采用目標(biāo)成本法 進(jìn)行成本設(shè)計時所包括的步驟和目標(biāo) 價格 的設(shè)定、目標(biāo) 利潤的形成 、目標(biāo)成本的達(dá)成等，這是一個循環(huán)過程，每一次循環(huán)都是對成本的一次擠壓。 采 購工作涉及面廣，并且主要是和外界打交道，因此，如果企業(yè)不制定嚴(yán)格的采購制度和程式，不僅采購工作無章可依 ，還會給采購人員提供暗箱操作的溫床。完善采購制度要注意以下幾個方面： ⑴ 建立嚴(yán)格的采購制度。建立嚴(yán)格、完善的采購制度，不僅能規(guī)范企業(yè)的采購活動、提高效率，還能預(yù)防采購人員的不良行 為 。采購制度應(yīng)規(guī)定物料采購的申請、授權(quán)人的批準(zhǔn)許可權(quán)、物料采購的流程、相關(guān)部門（特別是財務(wù)部門）的責(zé)任和關(guān)系、各種材料采購的規(guī)定和方式、報價和價格審批等。 ⑵ 建立材料的標(biāo)準(zhǔn)采購價格，對采購人員根據(jù)工作業(yè)績進(jìn)行獎懲。財務(wù)部對所重點(diǎn)監(jiān)控的材料應(yīng)根據(jù)市場的變化和 產(chǎn) 品標(biāo)準(zhǔn)成本定期定出標(biāo)準(zhǔn)采購價格，促使采購人員積極尋找貨源， 并且相互比較 ，不斷 地降低采購價格。標(biāo)準(zhǔn)采購價格 也 可與價格評價體系結(jié)合起來進(jìn)行，并提出獎懲措施，對完成降低公司采購成本任務(wù)的采購人員進(jìn)行獎勵，對沒有完成采購成本下降任務(wù)的采購人員， 在 分析原因 的基礎(chǔ)上 ，確定對其懲罰的措施。 ⑶ 建立價格檔案和價格評價體系。企業(yè)采購部門要對所有采購材料建立價格檔案，對每一批采購物 品的報價，應(yīng)首先與歸檔的材料價格進(jìn)行比較，分析價格差異的原因。 一般情況下 ， 采購的價格不能超過檔案中的價格水平， 不然的話就需 要作出詳細(xì)的 解釋 。對 于 重點(diǎn)材料的價格，要建立價格評價體系，由公司有關(guān)部門組成價格評價組， 通過不間斷的 收 集有關(guān)的供應(yīng)價格 信息 ，來 評價 、 分