【文章內容簡介】 本化金額的確定等。多選題主要涉及借款費用暫停資本化和停止資本化的條件等。也可能與固定資產、 無形資產以及負債、外幣折算等有關章節(jié)結合考主觀題。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 — — 3分 借款費用的范圍與利息資本化金額的計算 多選題 — — — 計算題 — — — 綜合題 — — — 合 計 — — 3分 考點一：借款費用的基礎問題 借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 【思考問題】 承租人融資租入固定資產發(fā)生的 “ 未確認融資費用 ” 的攤銷 屬于借款費用 分期付款購買固定資產發(fā)生的 “ 未確認融資費用 ” 的攤銷 屬于借款費用 企業(yè)發(fā)行 股票 的相關費用 企業(yè)發(fā)行債券的相關費用的攤銷 屬于借款費用 企業(yè)發(fā)行債券的折價或者溢價的攤銷 屬于借款費用 （一）借款的范圍 借款費用應予資本化的借款范圍 既包括專門借款，也可包括一般借款 。 ，為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常應當有標明專門用途的借款合同。 ，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。 【思考問題】短期借款屬 于應予資本化的借款范圍？屬于。 （二）符合資本化條件的資產 是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。 符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產開發(fā)產品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設備等。 這類存貨通常需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。其中， “ 相當長時間 ” 是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年） 。企業(yè)購入即可使用的資產，或者購入后需 要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。 【思考問題】 （ 1） A公司于 2020年 4月 1日起，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當年 6月 1日完工，達到預定可使用狀態(tài)。借款費用？ [答疑編號 3759170101] 『正確答案』計入財務費用。 （ 2） B公司 2020年向銀行借入資金分別用于生產 A產品和 B產品，其中， A產品的生產時間較短，為 1個月； B產品屬于大型發(fā)電設備，生產時間較長，為 1年零 6個月。 [答疑編號 3759170102] 『正確答案』為 A產品的借款費用 ,計入當期財務費用。而 B產品的生產時間比較長，屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產，因此，為 B產品的生產而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應計入 B產品的成本中。 （三）借款費用相關時點的確定 借款費用確認的基本原則是 :企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本 。其他借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 借款費用允許開始資本化必須 同時滿足三個條件 ，即 : 企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。 “ 資產支出 ” 包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。 【思考問題】假定企業(yè)為購建符合資本化條件的資產 , 開始資本化的時點 ? 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生 非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過 3個月的（含 3個月） ，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。 【思考問題】以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？ （ 1）購建過程中由于資金短缺、資金周轉困難導致施工中斷。 非正常中斷 （ 2）由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷。 非正常中斷 （ 3）由于發(fā)生勞動糾紛、質量糾紛引起的施工中斷。 非正常原因 （ 4）由于缺乏工程物資導致停工。 非正常中斷 （ 5）由于企業(yè)可以預見到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等 ）導致的施工中斷。 正常中斷 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷： （ 1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。 （ 2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也 不影響其正常使用或者銷售。 （ 3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 （ 4）購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。 【思考問題】企業(yè)購建一條符合資本化條件的生產線，該生產線試生產結果能生產出合格產品，但產量未達到設計產量。這種情況下，相關借款費用應該停止資本化？ （ 5）購建或者生產的符合資本化條 件的資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。 【思考問題】企業(yè)建設 3個項目，第一個項目是電冰箱車間；第二項目是洗衣機項目；第三個項目電視機項目？ （ 6）購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。在這種 情況下，即使各部分資產已經分別完工，也不能認為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產的資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化。 【思考問題】企業(yè)建設鋼鐵冶煉項目？ 【例題 1 多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有（ ）。 ，借款費用應當停止資本化 ，不應超 過當期專門借款實際發(fā)生的利息 3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本 3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本 1個月的，應暫停借款費用資本化 [答疑編號 3759170103] 『正確答案』 ABCD 符合資本化條件的資產在構建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，應當暫停借款費用的資本化。 考點二：借款利息費用的核算 （ 一）專門借款 專門借款資本化金額＝資本期間的實際的利息費用－資本化期間的存款利息收入 專門借款費用化金額＝費用期間的實際的利息費用－費用化期間的存款利息收入 （二）一般借款 一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數 所占用一般借款的資本化率 其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率 ＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和 247。 所占用一般借款本金加權平均數 其中：所占用一般借款本金加權平均數＝ Σ （所占用每筆一般借款本金 每筆一般借款 在當期所占用的天數 /當期天數） 【思考問題】一般借款年資本化率？