【文章內容簡介】 類 消費品的價格計 稅； B、沒有同類消費品銷售價格的，按照 組成計稅價格 計算納稅 從價定率：組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。 （ 1－消費稅稅率） ＝【成本 （ 1＋成本利潤率）】 247。 （ 1－消費稅稅率） 復合計稅：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） 注意：從量定額征收消費稅的消費品，消費稅與售價和組成計稅價格無關 組價＝成本＋利潤＋消費稅 ＝（成本＋利潤） /（ 1－消費稅稅率） 消費稅＝（成本＋利潤） 247。 （ 1－消費稅稅率） *消費稅稅率 推導： 組價＝（成本＋利潤＋定額稅） 247。 （ 1－消費稅稅率） ＝（成本＋利潤＋自產自用數量 定額稅率） 247。 （ 1－消費稅稅率） 比例稅＝（成本＋利潤＋自產自用數量 定額 稅率） 247。 （ 1－消費稅稅率） *消費稅稅率 消費稅＝定額稅＋比例稅 【例題 單選題】（ 2020）作為消費稅計稅依據的應稅銷售額是（ ）。 [答疑編號 4478130403] 『正確答案』 B 『答案解析』作為消費稅計稅依據的應稅銷售額是含消費稅而不含增值稅的銷售額。 【例題 單選題】（ 2020）某酒業(yè)公司將一批自制的新包裝禮品酒發(fā)給本公司職工作為節(jié)日福利，在沒有同類產品銷售價格的情況下，該批禮品酒應納消費稅的計稅依據的計算公式是（ ）。 A.（成本＋利潤） 247。 （ 1－消費稅稅率） B.（原材料＋加工費） 247。 （ 1－消費稅稅率） C.（成本＋利潤） 247。 （ 1＋消費稅稅率） D.（原材料＋加工費） 247。 （ 1＋消費稅稅率） [答疑編號 4478130404] 『正確答案』 A 『答案解析』從價定率 。組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。 （ 1－消費稅稅率） 【例題 單選題】根據《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產的用于下列用途的應稅消費品中，不需要繳納消費稅的是（ ）。 [答疑編號 4478130405] 『正確答案』 D 『答案解析』用于連續(xù)生產應稅消費品的：不納稅。 【例題 單選題】某木材公司將一批自產的實木地板 60%用于連續(xù)生產新型高級實木地板， 40%用作職工宿舍，該批實木地板的成本為 15000元，該實木地板無市場同類產品銷售價格。假設其成本利潤率為 5%，消費稅稅率為 8%。該批實木地板應繳納的消費稅稅額是（ ）。 [答疑編號 4478130406] 『正確答案』 C 『答案解析』納稅人自產自用的應稅消費品，用于生活福利設施，應繳納消費稅。本題用于生活福利設施部分為 1500040% ＝ 6000（元） 組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。 （ 1－消費稅稅率） ＝ [6000＋（ 60005% ） ]247。 （ 1－ 8%）＝ 6300247?！?（元） 應納稅額＝ 8% ＝ （元） （ 3）委托加工應稅消費品的計稅依據 ① 定義：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只 收取加工費和代墊部分輔助材料 加工的應稅消費品。 ② 要求：受托方應于委托方提貨時 代收代繳 稅款。 ③ 計算： I按照受托方的 同類消費品 的銷售價格計算納稅。 II沒有同類消費品銷售價格的，按照 組成計稅價格 計算納稅。 從價定率：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費） 247。 （ 1－消費稅稅率） 復合 計稅：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量 定額稅率） 247。 （ 1－消費稅稅率） 補充：加工費指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。 推導： 從價定率： 組價 （ 4）進口應稅消費品的計稅依據 ① 從價定率：組成計稅價格＝ （關稅完稅價格＋關稅） 247。 （ 1－消費稅比例稅率） ② 復合計 稅：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量 消費稅定額稅率） 247。 （ 1－消費稅比例稅率） （已授） （ 1）從價定率：應納稅額＝銷售額 比例稅率 （ 2）從量定額：應納稅額＝銷售數量 定額稅率 數量：銷售 —— 銷售數量；自產自用 —— 移送數量；委托加工 —— 收回的數量；進口 —— 海關核定數量 （ 3）復合計稅：應納稅額＝銷售額 比例稅率＋銷售數量 定額稅率 銷售數量，是指應稅消費品的數量。 （ 1）銷售應稅消費品： 銷售 數量；（不是生產數量） （ 2）自產自用應稅消費品： 移送 使用 數量；（不是生產數量） （ 3）委托加工應稅消費品： 收回的 應稅消費品數量（不是委托數量） （ 4）進口應稅消費品：海關 核定的 進口征稅數量 【例題 單選題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒 10箱，該藥酒無同類產品銷售價格，已知委托方提供的原料成本 ，另收取的加工費 ，消費稅稅率 10%，則該酒廠代收的消費稅為（ ）。 [答疑編號 4478130407] 『正確答案』 B 『答案解析』酒廠代收消費稅＝（ ＋ ）萬元 247。 （ 1－ 10%） 10% ＝ 2833（元） 【例題 單選題】某煙草公司 11月銷售自產卷煙 3000箱，取得不含增值稅的價款 2020萬元（適用稅率 45%，適用稅額為每箱 150元）。該公司當月應納消費稅為（ ）。 [答疑編號 4478130408] 『正確答案』 A 『答案解析』銷售自產卷煙應納消費稅＝ 3000 ＋ 202045% ＝ 45＋ 900＝ 945（萬元） （ 1）納稅義務發(fā)生時間 ① 納稅人 生產 應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售應稅消費品時，金銀首飾另有規(guī)定的除外。 ② 納稅人 自產自用 的應稅消費品于移送環(huán)節(jié)納稅，移送使用的當天。 ③ 委 托加工 的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款，納稅義務發(fā)生的時間為委托人提貨的當天。 ④ 進口 的應稅消費品，由報關進口者納稅，納稅義務發(fā)生的時間為報關進口的當天。 （ 2）消費稅的納稅期限 —— 同增值稅 第三節(jié) 營業(yè)稅法 一、營業(yè)稅的概念 ：營業(yè)稅是對經營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的 應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產 的營業(yè)額征收的一種流轉稅。 2.“ 應稅勞務 ” 不包括： （ 1）加工和修理修配； —— 征增值稅 （ 2）單位或者個體工商戶聘用的 員工為本單位 或者雇主提供應稅勞務。 總結：征收范圍 增值稅 銷售有形動產 加工、修理修配 營業(yè)稅 銷售無形資產和不動產 提供其余勞務 【例題 單選題】（ 2020）甲圖書音像公司在某經營期間共銷售 1萬冊圖書、 2萬套 DVD音像制品，轉讓兩項外觀設計專利，出售一輛自己使用過的小轎車。根據《營業(yè)稅暫行條例》，這些經營業(yè)務屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（ ）。 DVD音像制品 [答疑編號 4478130501] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 ABD屬于增值稅征稅的范圍。 二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務人 1.“ 境內 ” 是指： （ 1）提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內； （ 2）所轉讓的無形資產（ 不含土地使用權 ）的 接受 單位或者個人在境內； （ 3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內； （ 4）所銷售或者出租的不動產在境內 。 2.“ 視同 ” 發(fā)生應稅行為： （ 1）單位或者個人將不動產或者土地使用權 無償贈送 其他單位或者個人； （ 2）單位或者個人自己新建（以下簡稱 自建 ）建筑物 后銷售 ，其所發(fā)生的 自建行為 ； （ 3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ： （ 1）我國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。 （ 2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。 三 、混合銷售行為和兼營行為 —— 稅務處理同增值稅 四、稅目、稅率 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 稅率為 3% 金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產 稅率為 5% 娛樂業(yè) 稅率為 5%～ 20% 【例題 單選題】以下適用 5%稅率的有（ ）。 [答疑編號 4478130502] 『正確答案』 『答案解析』選項 AD適用的稅率是 3%，選項 B適用的稅率是 5%～ 20%。 五、營業(yè)稅的應納稅額 （一）營業(yè)額的確定 ：收取的全部價款和價外費用 —— 全額納稅 價外費用 不包括 同時符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費 ： （ 1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； （ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； （ 3）所收款項全額上繳財政。 —— 差額納稅 （ 1）納稅人將承攬的 運輸業(yè)務 分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； （ 2）納稅人從事 旅游業(yè)務 的，以其收取的全部價款和價外費用扣除 替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后 的余額為營業(yè)額； （ 3）納稅人將 建筑工程分包 給其他單位的，以其收取的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； （ 4）外匯、有價證券、期貨等 金融商 品買賣業(yè)務 ，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額； （ 5）國務院財政、稅務部門規(guī)定的其他情形。 （ 1）納稅人按照前述規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。 （ 2）納稅人的營業(yè)計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當 退還 已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中 減除 。 （ 3）納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的， 不論其在財務上如何處 理，均不得從營業(yè)額中扣除。 （ 4）除建筑業(yè)的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括 工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款 在內，但 不包括建設方提供的設備的價款。 （ 5）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)收取的 全部價款和價外費用 ，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。 （二）應納稅額 ：應納稅額＝營業(yè)額 稅率 納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當 分別核算 不同稅目的營業(yè)額；未分別 核算營業(yè)額的， 從高適用稅率。 價格明 顯偏低并無正當理由 的，或者有 視同發(fā)生應稅行為 而無營業(yè)額的，由主管稅務機關按下列順序確定其營業(yè)額： （ 1）按納稅人最近時期發(fā)生 同類 應稅行為的平均價格核定； （ 2）按 其他納稅人最近 時期發(fā)生 同類 應稅行為的平均價格核定； （ 3）按下列公式核定： 營業(yè)額＝ 營業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （ 1－營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。 推導： 組價＝（成本＋利潤） 247。 （ 1－營業(yè)稅稅率） ＝（成本＋成本 *成本利潤率） 247。 （ 1－營業(yè)稅稅率） ＝成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （ 1－營業(yè)稅稅率） 【例題 單選題】甲建筑公司中標某工程項目，項目總承包額為 2020萬元。甲公司將該項目中的建筑部分分包給乙建筑公司，分包價款為 1000萬元。計算甲公司應納營業(yè)稅（ ）萬元。 [答疑編號 4478130503] 『正確答案』 B 『答案解析』應繳納的營業(yè)稅＝（ 2020－ 1000） 3% ＝ 30（萬元） 六、起征點和減稅、免稅 1.（變動）起征點 2020年 11月 1日起 （ 1）按期： 月營業(yè)額 5000～ 20200元 ； （ 2）按次：每次（日）營業(yè)額 3