論管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)(編輯修改稿)
2024-10-05 10:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 [5] 許萍、曲曉輝，高級(jí)會(huì)計(jì)人才能力框架研究 《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》， 2020 年第 11 期。 [6] 劉永澤、池國華，中國會(huì)計(jì)教育改革 30 年評(píng)價(jià)：成就 問題與對(duì)策 《會(huì)計(jì)研究》，2020 年第 8 期。 5 [7]馬元駒、李百興，管理會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教程，中國人民大學(xué)出版社， 2020 年版 。 代理 理論 ： 解釋管理會(huì)計(jì) 的新視角 內(nèi)容摘要： 代理理論是兩權(quán)分離條件下 分析 不同類型、不同層級(jí)委托人與代理人之間代理關(guān)系及代理成本的理論。 企業(yè)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部預(yù)測(cè)、決策、執(zhí)行和監(jiān)督考核等方面的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)反映的四種不同類型的代理關(guān)系，由此產(chǎn)生的部分成本費(fèi)用可以歸結(jié)為四類代理成本。本文從管理會(huì)計(jì)的一般內(nèi)容分析入手，旨在運(yùn)用代理理論和代理成本理論，探討解釋管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。 一 . 代理成本理論 的主要內(nèi)容 的概念 交易費(fèi)用理論 將 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的所有成本可分為生產(chǎn)成本 和 交易成本 （費(fèi)用，下同） 兩類 。其中， 交易 成本的具體組成內(nèi)容包括 ：① 市場(chǎng)型交易費(fèi)用。即為使用市場(chǎng)的費(fèi)用。包括信息和談判的費(fèi)用：搜尋和信息費(fèi)用、討價(jià)還價(jià)和決策費(fèi)用、 監(jiān)督和執(zhí)行費(fèi)用；② 管理型交易費(fèi)用。即在企業(yè)內(nèi)部發(fā)號(hào)施令的費(fèi)用。包括建立、維持或改變一個(gè)組織設(shè)計(jì)的費(fèi)用，組織運(yùn)行的費(fèi)用等；③ 政治型交易費(fèi)用。即集體行動(dòng)提供公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的費(fèi)用。包括建立、維持和改變一個(gè)體制中的正式和非正式政治組織的費(fèi)用，政體運(yùn)行的費(fèi)用等。 從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)角度看， 管理型交易費(fèi)用和政治型交易費(fèi)用作為 人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的 費(fèi)用，可以稱為代理 成本 。 詹森（ Michael Jensen）和麥克林（ William mecklin 1976）于 1976 年在著名的 《企業(yè)理論：管理行為、代理成本和所有權(quán)結(jié)構(gòu)》一文中， 闡述了公司制條件下的不同代理關(guān)系， 提出了 現(xiàn)在大家基本認(rèn)同的 代理成本概念。他們 認(rèn)為“代理成本”是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素，代理成本來源于管理人員不是企業(yè)的完全所有者的這樣一個(gè)事實(shí)。詹森和麥克林認(rèn)為，由于存在委托代理關(guān)系，就產(chǎn)生了代理成本問題。代理成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消費(fèi)，于是企業(yè)的價(jià)值也就小于企業(yè)完全所有者時(shí)的價(jià)值，兩者之間的差異即被稱為代理成本。” 代理成本的組成內(nèi)容包括委托人 的監(jiān)視費(fèi)、代理人支出的簽訂契約活動(dòng)的 6 費(fèi)用和剩余損失三部分 1。委托人的監(jiān)視費(fèi)是指委托人用于管理代理人行為的費(fèi)用，表現(xiàn)為監(jiān)督成本。代理人支出的簽訂契約活動(dòng)的費(fèi)用是指為了確保代理人不采取可能損害委托人利益的特定行為，向代理人支付簽約活動(dòng)的費(fèi)用，以及如果代理人采取了某種損害委托人利益的行動(dòng)，委托人將獲得的補(bǔ)償。剩余損失是指代理人的決策與追求委托人利益最大化的決策之間存在偏差而使委托人遭受與福利減少相等價(jià)的貨幣損失。 從代理主體角度， 嚴(yán)若森（ 2020）認(rèn)為代理成本可分為以下二類： ① 第一類代理成本。該類代理成本由所有者與經(jīng)營管理者之間的代理關(guān)系產(chǎn)生，是在投資者與管理者之間的利益沖突與博弈中總的價(jià)值減少。 第一類代理成本的主要內(nèi)容包括投資者對(duì)管理者必要的甄選與監(jiān)督激勵(lì)支出，管理者的締約與強(qiáng)制性履約成本，投資者可能遭受的來自管理者的利益侵蝕，投資者投資集中的風(fēng)險(xiǎn)代價(jià) ；② 第二類代理成本。該類代理成本發(fā)生在不同出資者之間，是大股東與小股東、股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間利益沖突與博弈產(chǎn)生的公司總價(jià)值的減少。具體又表現(xiàn)為大股東與小股東之間的代理成本，股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間的代理成本 2。筆者（ 2020）從代理主體視角，提出了在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，由于終極所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的分離、法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)在內(nèi)部不同層級(jí)經(jīng)營管理者之間的分割等原因，存在第三類代理成本和第四類代理成本的觀點(diǎn)。其中，第三類類代理成本是由于不同層級(jí)經(jīng)營管理者之間的代理關(guān)系產(chǎn)生，是不同經(jīng)營管理者之間利益沖突與博弈產(chǎn)生的公司總價(jià)值減少；第四類代理成本是企業(yè)委托者（資本所有者）與受托的監(jiān)督者之間，由于信息不對(duì)稱、逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題，存在著利益目標(biāo)差距和努力程度差異等矛盾，所有者與專職受托的監(jiān)督者在監(jiān)督與在監(jiān)督過程中造成的企業(yè)價(jià)值減少 。 代理成本理論闡述現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，企業(yè)不同類型、不同層級(jí)委托代理各方之間利益博弈與關(guān)系。在管理會(huì)計(jì)中，如何處理股權(quán)資本所有者、債權(quán)人、高層經(jīng)營者與內(nèi)部不同層級(jí)經(jīng)營者之間在決策、控制和日常內(nèi)部管理中的各種關(guān)系，一直都是企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員提供信息參與決策時(shí)，面臨的 1詹森、麥克林 .：管理者行為、代理 費(fèi)用與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) .轉(zhuǎn)引自盛洪主編《現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》上卷 .北京大學(xué)出版社 2020 年五月版 .第 175 頁 2嚴(yán)若森 . .會(huì)計(jì)研究 .第二期 .59— 60 7 難題。 二 .管理會(huì)計(jì)的許多內(nèi)容反映企業(yè)的委托代理關(guān)系 在公司制企業(yè)里，存在著所有者（委托者）與經(jīng)營者（受托者）、上層經(jīng)營者與所屬經(jīng)營者、一般員工之間的代理關(guān)系。管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括一般管理會(huì)計(jì)（含決策會(huì)計(jì)、執(zhí)行會(huì)計(jì)兩部分）和高級(jí) 管理會(huì)計(jì)，其有關(guān)內(nèi)容反映企業(yè)與各方面的委托代理關(guān)系。 。管理會(huì)計(jì)的決策會(huì)計(jì)，包含變動(dòng)成本法、本量利分析、存貨決策、產(chǎn)品定價(jià)決策、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工決策、產(chǎn)品組合優(yōu)化決策、產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)批量決策、虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)決策和零件外購與自制決策等在內(nèi)的短期經(jīng)營決策，包含企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備最優(yōu)更新期決策、固定資產(chǎn)修理與更新決策、固定資產(chǎn)融資租賃或購買決策等幾種典型的長期投資決策，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)營者代理投資者行使資產(chǎn)經(jīng)營的決策權(quán)，屬于第一類代理問題。從理論上說， 管理會(huì)計(jì)假設(shè)經(jīng)營者都會(huì)采用最有利于企業(yè)的最優(yōu)方案，而非次優(yōu)方案。但是，由于影響決策因素的有關(guān)信息在所有者與經(jīng)營者之間不對(duì)稱，企業(yè)經(jīng)營者在選用與決策有關(guān)的信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)資料時(shí)，有可能按照最有利于經(jīng)營者自身利益的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行取舍，進(jìn)而使非最優(yōu)方案成為按管理會(huì)計(jì)決策方法計(jì)算的最優(yōu)方案。這一問題，屬于第一類代理關(guān)系問題。 2. 管理會(huì)計(jì)中執(zhí)行會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容涉及第三類代理關(guān)系。一般管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行會(huì)計(jì)中，全面預(yù)算是用貨幣形式反映企業(yè)未來某一特定期間、各職能部門、生產(chǎn)單位及企業(yè)綜合部門等的有關(guān)現(xiàn)金支出、資金需求、資金融通、營 業(yè)收入、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。從代理理論角度看，全面預(yù)算只不過是企業(yè)高層經(jīng)營管理者與下屬不同層級(jí)經(jīng)營者之間界定內(nèi)部
黨政相關(guān)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1