【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 者認(rèn)為 , 為大多數(shù)人所接受的“決策有用觀”側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述 ,而早期的受托責(zé)任觀側(cè)重于對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述。從這個(gè)角度來(lái)看 ,受托責(zé)任觀并非完全的“過(guò)時(shí)了、不符合實(shí)際了” ,如果在受托責(zé)任觀的基礎(chǔ)上展開進(jìn)一步的探討 ,或者說(shuō)運(yùn)用“修正了的受托責(zé)任觀” , 則能夠 較好地理清管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。從管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展歷史來(lái)看 ,無(wú)論是在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段還是在決策性管理會(huì)計(jì)階段 ,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大區(qū)別之一 ,在于管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理 。 而要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理 ,首要的是向資源提供者反映資源受托管理情況 。 這也正是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的第一個(gè)層次。這里的“資源提供者”主要包括兩類 : 一是企業(yè)所有者 (股東 )和債權(quán)人。所有者和債權(quán)人是企業(yè)資金 (包括貨幣資金和物化資金 )的提供者 ,也是企業(yè)物力資源和財(cái)力資源的提供者 。二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者 ,包括企業(yè)的最高決策層和中層管理者 。 這些人是企業(yè)人力資源的提供者和組織者。管理會(huì)計(jì)向這兩類企業(yè)資源提供者 (尤其是后者 )反映有關(guān)情況是管理會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo) ,因?yàn)橹挥袑⑾嚓P(guān)情況了解清楚了 ,管理人員才能據(jù)此了解現(xiàn)實(shí)、推測(cè)未來(lái) , 進(jìn)而為企業(yè)作出正確的選擇。 這里的“資源受托管理情況”是管理會(huì)計(jì)向上述兩類資源提供者反映的企業(yè)人、財(cái)、物等資源的配置和使用情況 ,或者說(shuō)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的一種反映 。 上述這些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息是一個(gè)事物的兩個(gè)方面 ,都是對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的一種反映 ,但又主要存在著以下差異 :首先 ,主要服務(wù)對(duì)象不一樣 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù) 于企業(yè)外部的信息需求者 。 而管理會(huì)計(jì)則側(cè)本重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù) 。 這一點(diǎn)是兩者存在差異的根本原因。其次 ,所遵循的報(bào)告原則不一樣。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是面向企業(yè)外部的信息使用者 ,為了便于同一信息使用者對(duì)不同企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行比較 ,也為了方便國(guó)家的宏觀管理 ， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供需要遵循統(tǒng)一的報(bào)告原則 ,體現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例 》 等 。而管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的 ， 每個(gè)企業(yè)都有其自己的特色 ,且有著不同的經(jīng)營(yíng)管理需要 , 因此 ,不同企業(yè)的管理會(huì)計(jì)在反映情況和提供信息時(shí)沒(méi)有必要也不可能遵循 一種統(tǒng)一的報(bào)告原則。最后 ,所提供的信息具有不同的特征。為了便于外部信息需求者的使用和比較、分析 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息具有大致上統(tǒng)一的格式 ,且以貨幣為主要計(jì)量單位 ,以歷史成本為主要計(jì)量屬性 。而管理會(huì)計(jì)提供的信息 ,其格式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定 ,由各企業(yè)視其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)特征和經(jīng)營(yíng)管理需要而自行確定 ,且是貨幣計(jì)量單位和非貨幣計(jì)量單位并重 ,歷史成本計(jì)量屬性和公允價(jià)值計(jì)量屬性并重 ,尤其關(guān)注在了解過(guò)去、認(rèn)識(shí)現(xiàn)在的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)未來(lái)的有關(guān)信息 ,以更全面、更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。 。 除向資源提供者反映 資源受托管理情況之外 ,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置也是管理會(huì)計(jì)的一大目標(biāo)。而且管理會(huì)計(jì)越發(fā)展 ,這一目標(biāo)突現(xiàn)得越明顯 ,且逐漸地被強(qiáng)化。如被視為 20 世紀(jì)后期現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)變革之一的作業(yè)管理 ( Activity Based Management, ABM) ,其意圖就在于通過(guò)充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì) ， 改進(jìn)和完善企業(yè)的作業(yè)鏈 —— 價(jià)值鏈 ,把不增加價(jià)值的作業(yè)降低到最低限度 ,從而把有限的資源應(yīng)用于能夠增加價(jià)值的作業(yè)的上 ,優(yōu)化價(jià)值鏈 ,提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益 ,進(jìn)而不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) ( 余緒纓 , 1999) 。其特點(diǎn)包 括把管理深入到作業(yè)水平、以作業(yè)成本計(jì)算為中介、以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)為重點(diǎn)、輔之以柔性管理等多個(gè)方面。由此可見 ,優(yōu)化企業(yè)的資源配置 是其直接目標(biāo)之一。再如 ,“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)” (Strategic Cost Management, SCM) ,是從戰(zhàn)略高度 , 圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角” , 既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息 ,也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視 ,幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者知彼、知己 , 進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施 ,從而最大限度地促進(jìn)本企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn) 與完善 , 保持并不斷創(chuàng)新其長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 。 其主要內(nèi)容包括“長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)投資決策、戰(zhàn)略成本管理及戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等” (李守明 、 冉秋紅 ,2020) ?？梢?,這些內(nèi)容落實(shí)到企業(yè)實(shí)際的過(guò)程 ,也即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程 ,都是圍繞著“優(yōu)化資源配置 ” 展開的 :戰(zhàn)略成本管理下的長(zhǎng)期投資決策要求企業(yè)將資源投放到那些對(duì)企業(yè)有利的項(xiàng)目中去 。而戰(zhàn)略成本管理是指“企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置之目的的過(guò)程” 。而戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則要求企業(yè)從多個(gè)方面來(lái)綜合地評(píng)價(jià)業(yè)績(jī) (戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果 ),以為企業(yè)的資源配置優(yōu)化提供可靠的 參考依據(jù)。因此 ,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施是一個(gè)不斷優(yōu)化資源配置以維持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程。 、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)效益。 生產(chǎn)效率”通常是指在生產(chǎn)過(guò)程中單位時(shí)間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)量 ,“生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果”是指生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的結(jié)果 ,常表現(xiàn)為相同時(shí)間內(nèi)業(yè)務(wù)量的多少 ， 效率和效果是正向的變動(dòng)關(guān)系 ,若效率提高了 , 就意味著企業(yè)在單位時(shí)間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)量增加了 , 那么在相同時(shí)間內(nèi)所完成的業(yè)務(wù)量也隨之增多 ,也就是生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效果更好了。效率與效果一般可以在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn) , 其高低主要是執(zhí)行中的問(wèn)題?！敖?jīng)濟(jì)效益”則是 指經(jīng)濟(jì)方面的效果和利益 ,一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn) ,而必須通過(guò)企業(yè)同外界的聯(lián)系才能體現(xiàn) ,其好壞主要取決于經(jīng)營(yíng)決策是否正確。 一般而言 ,企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果是提高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ) ,即企業(yè)在生產(chǎn)中節(jié)約資源 ， 增加業(yè)務(wù)量一般會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策不正確 ,生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品不能適銷對(duì)路 ,就無(wú)法通過(guò)銷售將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的較高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效果轉(zhuǎn)換化為較好的經(jīng)濟(jì)效益。而且這樣的產(chǎn)品生產(chǎn)效率越高、生產(chǎn)得越多 , 企業(yè)所受的損失也越大 ,經(jīng)濟(jì)效益也越差 。 因此 ,生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果以及經(jīng)濟(jì)效益是相互聯(lián)系的 一個(gè)整體 。生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果是經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ) ,經(jīng)濟(jì)效益是生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的目的。而一個(gè)企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益 ,不僅要盡可能提高生產(chǎn)效率 ,而且要使自己的產(chǎn)品適銷對(duì)路 ,符合社會(huì)需要。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理 ,必然