【文章內(nèi)容簡介】 9 即期匯率通常是指當日中國銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的 交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。 即期匯率近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”， 通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。 通常情況下，企業(yè)應當采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，但前后各期應當采用相同的方法確定當期的近似匯率。 （ 四 ） 外幣交易的會計處理 （含匯率的采用） (1)企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易發(fā)生日 的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。一般有六種情況： 第一種情況，從國外購入材料 【例 1】 甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 2020年 1月 10日，從澳大利亞乙公司購入某種工業(yè)原料 400噸，每噸價格為 3 000 美元，當日的即期匯率為 1美元 =，進口關稅為 l 500 000 元人民幣，支付進口增值稅 1 846 200 元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及 增值稅由銀行存款支付。 會計分錄如下： 借：原材料 (400 3 000 +1 500 000)10 860 000 應交 稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 846 200 貸：應付賬款 —— 乙公司（美元） 9 360 000 銀行存款 3 346 200 第二種情況，向國外公司銷售產(chǎn)品 【例 2】 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 2020 年 3 月 2 日，向乙公司出口銷售商品 l5 000 件，銷售合同規(guī)定的 銷售價 10 格為每件 300 美元，當日的即期匯率為 1美元 = 元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。 相關會計分錄如下： 借：應收賬款 —— 乙公司（美元） 34 830 000 貸：主營業(yè)務收入 (15 000 300 ) 34 830 000 第三種情況，從國外購進固定資產(chǎn) 【例 3】 乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 2020年 2月 4日，從境外丙公司購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為 300 000 美元，購入該設備當日的即期匯率 為 l 美元 = 元人民幣，款項尚未支付。 相關會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) —— 機器設備 (300 000 )2 328 000 貸：應付賬款 —— 丙公司（美元） 2 328 000 第四種情況，向銀行借入外幣 【例 4】 乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。 2020年 5月 2日，從中國銀行借入 1 000 000 美元， 限為 6 個月，借入的 美 元暫存銀行。借入當日的即期匯率為 1 美 元 = 元 人民幣。 相關會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 美 元 (1 000 000 )7 700 000 貸：短期借款 —— 美元 7 700 000 第五種情況，用外幣向銀行兌換人民幣 【例 5】 乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 2020年 5月 1日，將 10 000 美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為 1 美元 =，中間價為 1美元 =。 本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯 兌差額計入當期財務費用。 相 關會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 人民幣 (10 000 )76 200 財務費用 600 11 貸：銀行存款 —— 美元 (10 000 ) 76 800 第六種情況，從銀行購入外幣 【例 6】 甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 2020 年 5 月 1 日，因外幣支付需要，從銀行購入 50 000 美 元，銀行當日的 美元賣出價為 1美 元 = 元人民幣，當日的中間價為 l美 元 = 元人民幣。 相 關會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 美 元 (50 000 )384 000 財務費用 2 000 貸：銀行存款 —— 人民幣 (50 000 )386 000 (2)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 【例 7】 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是 1 美元 = 元人民幣。 2020年 6月 1日，甲有限公司第一次收到外商投入資本100 000 美元，當日即期匯率為 l 美元 =； 2020 年 1 月 4 日，第二次收到外商投入資本 100 000 美元，當日即期匯率為 l美元 =。 相關會計分錄如下： 2020 年 6 月 1 日，第一次收到外幣資本時： 借：銀行存款一一美元 (100 000 )765 000 貸：股本 765 000 2020 年 1 月 4 日，第二次收到外幣資本時： 借：銀行存款 —— 美元 (100 000 )727 000 貸：股本 727 000 根據(jù)《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》（工商外企字 [2020]81 號），外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的 匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。 雖然“股本（或?qū)嵤召Y本）”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業(yè)分配 12 和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。 期末，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。 (1)貨幣性項目 貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。 期末或結(jié)算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬 時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當期損益。 【例 8】 沿用【例 1】， 2020年 2月 28 日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當日即期匯率為 l美元 = 元人民幣。應付乙公司貨款按期末即期匯率折算為 9 288 000 元人民幣 (400 3 000 )，與該貨款原記賬本位幣之差 72 000元人民幣沖減當期損益。 相關會計分錄如下： 借：應付賬款 —— 乙公司（美元） 72 000 貸：財務費用 —— 匯兌差額 72 000 【例 9】 沿用【例 2】， 2020年 3月 31 日 ，甲 股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當 日 的即期匯率為 l美元 =