【正文】 鏈、顧客、政府和其他相關(guān)利益方與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的代理。在企業(yè)外部投資者對(duì)執(zhí)掌企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行的績(jī)效考核中，考核的指標(biāo)大量地涉及代理理論的組成內(nèi)容，在投資者自己直接對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督考核時(shí)，表現(xiàn)為所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的第一類(lèi)代理關(guān)系。對(duì)成本費(fèi)用中心考核責(zé)任成本（費(fèi)用），對(duì)利潤(rùn)中心考核責(zé)任收入、責(zé)任成本與責(zé)任利潤(rùn)，對(duì)投資中心考核責(zé)任成本、責(zé)任利潤(rùn)與投資收益等，是企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)下屬不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行管理的重要方法，反映的是企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)所 有者控制下屬道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇造成 企業(yè)價(jià)值減少 的關(guān)系 ， 屬于第三類(lèi)代理關(guān)系問(wèn)題 1； 人力資源管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理下屬不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)者，提高勞動(dòng)效率和效果的重要手段。標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)確定的高與低，反映的是內(nèi)部高層經(jīng)營(yíng)者與所屬經(jīng)營(yíng)者在產(chǎn)品成本控制方面以成本 指標(biāo)形式表現(xiàn)的委托代理關(guān)系，實(shí)際成本最終結(jié)果能否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)，反映的是下層經(jīng)營(yíng)管理者的“努力”或“偷懶”造成企業(yè)價(jià)值增值與否的問(wèn)題，屬于第三類(lèi)代理關(guān)系范疇；作業(yè)成本計(jì)算法是以資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心等為成本計(jì)算對(duì)象，以作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品或成本計(jì)算對(duì)象消耗作業(yè)為成本計(jì)算原則， 將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。全面預(yù)算制定的過(guò)程，是在企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者信息不完全對(duì)稱(chēng)的情況下進(jìn)行的，充滿著上層經(jīng)營(yíng)者與下層經(jīng)營(yíng)者之間在年度任務(wù)及其實(shí)現(xiàn)條件方面的博弈。這一問(wèn)題，屬于第一類(lèi)代理關(guān)系問(wèn)題。 。 代理成本理論闡述現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，企業(yè)不同類(lèi)型、不同層級(jí)委托代理各方之間利益博弈與關(guān)系。該類(lèi)代理成本發(fā)生在不同出資者之間，是大股東與小股東、股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間利益沖突與博弈產(chǎn)生的公司總價(jià)值的減少。剩余損失是指代理人的決策與追求委托人利益最大化的決策之間存在偏差而使委托人遭受與福利減少相等價(jià)的貨幣損失。代理成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消費(fèi)，于是企業(yè)的價(jià)值也就小于企業(yè)完全所有者時(shí)的價(jià)值，兩者之間的差異即被稱(chēng)為代理成本。 從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)角度看， 管理型交易費(fèi)用和政治型交易費(fèi)用作為 人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的 費(fèi)用，可以稱(chēng)為代理 成本 。即在企業(yè)內(nèi)部發(fā)號(hào)施令的費(fèi)用。 一 . 代理成本理論 的主要內(nèi)容 的概念 交易費(fèi)用理論 將 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的所有成本可分為生產(chǎn)成本 和 交易成本 （費(fèi)用，下同） 兩類(lèi) 。 5 [7]馬元駒、李百興，管理會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教程，中國(guó)人民大學(xué)出版社， 2020 年版 。例如，我們專(zhuān)門(mén) 安排 了“動(dòng)態(tài)本量利分析圖的繪制”的技能訓(xùn)練，使學(xué)生掌握利用 Excel 工作表繪制“動(dòng)態(tài)本量利分析圖”的技能；利用塑料積木做道具讓學(xué)生模擬“產(chǎn)品優(yōu)化組合決策”，然 后利用 Excel 工作表的規(guī)劃求解工具求出在資源有限情況下的“產(chǎn)品優(yōu)化組合” 。 即根據(jù) 管理會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo) ，將教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)成具體的 模擬實(shí)驗(yàn) 項(xiàng)目 ，并 根據(jù) 模擬實(shí)驗(yàn) 項(xiàng)目組織 和 實(shí)施教學(xué)，從而 在鞏固理論知識(shí)的同時(shí)獲得管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、 管理會(huì)計(jì) 決策和 管理會(huì)計(jì) 控制的 專(zhuān)業(yè) 技能 。 只要具備管理會(huì)計(jì)基本知識(shí) 即使不具備計(jì)算機(jī)知識(shí) ， 經(jīng)過(guò)本實(shí)驗(yàn)課程的訓(xùn)練，都可以從中獲得簡(jiǎn)單而實(shí)用的解決管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的 技能 。在管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn) 的內(nèi)容 將 Excel 工作表各種功能的 應(yīng)用融合在解決管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的過(guò)程之中，從而使讀者在分析和解決管理會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題的過(guò)程中，逐步熟悉和掌握“ Excel工作表”解決管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的步驟和方法，幫助會(huì)計(jì)人員邁出“自己設(shè)計(jì)符合實(shí)際需要的管理會(huì)計(jì)模型”的第一步。 我們對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的安排是以管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和控制 方面的能力訓(xùn)練 為 導(dǎo)向 來(lái) 安排 管理會(huì)計(jì) 模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容 的 。其次，我們提供了創(chuàng)建多種管理會(huì)計(jì)模型的模板，以用來(lái)訓(xùn)練創(chuàng)建 解決 管理會(huì)計(jì) 預(yù)測(cè)、決策和控制等問(wèn)題的 基本技能。 管理會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn) 教材受制于 管理會(huì)計(jì) 實(shí)驗(yàn)教學(xué) 的目標(biāo) ， 管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn) 教學(xué) 的目標(biāo) 就是通過(guò)模擬實(shí)驗(yàn)達(dá)到理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，掌握管理會(huì)計(jì)的方法，獲得管理會(huì)計(jì)的技能。其次， 教材也是教師進(jìn)行教學(xué)的主要依據(jù) 。 根據(jù) 管理會(huì)計(jì) 實(shí)驗(yàn) 教學(xué) 的需要， 貫徹以 能力為重 的培養(yǎng)理念， 將 管理會(huì)計(jì) 教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)成具體的模擬實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，通過(guò)組織實(shí)施這些模擬實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目從中獲得管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)技能，特別是管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的專(zhuān)業(yè)能 力 。 截至 2020 年，全國(guó) 1089 所高校中， 有 508 所高校招收會(huì)計(jì) 本 科學(xué) 生，占46％。 管理會(huì)計(jì)的教學(xué)基本上停留在課堂上，管理會(huì)計(jì)的教學(xué)沒(méi)有體現(xiàn)出 以能力為重 的培養(yǎng)理念。 [4]許萍 、 曲曉輝 （ 2020） 將我國(guó)會(huì)計(jì)人才的能力分為知識(shí) 、技能和職業(yè)價(jià)值 三個(gè)方面。離開(kāi)了具體活動(dòng)既不能表現(xiàn)人的能力，也不能發(fā)展人的能力 。按照 新華字典的解釋?zhuān)耗芰κ亲鍪碌谋绢I(lǐng)。因此 ，開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課就是一條通向理論聯(lián)系實(shí)際，提高管理會(huì)計(jì)技能和應(yīng)用 能力 的可行之路。 現(xiàn)代教育理論認(rèn)為，掌握知識(shí)和技能是能力獲得和發(fā)展的基礎(chǔ)，然而任何一種能力離開(kāi)了具體的實(shí)踐活動(dòng)都不可能得到發(fā)展 ， 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的獲得和發(fā)展也不例外 。由于 管理 會(huì)計(jì) 實(shí)驗(yàn)教學(xué) 對(duì)會(huì)計(jì) 學(xué)生的創(chuàng)新能力和動(dòng)手能力 的培養(yǎng) 具有 重要 的功能 ， 能力培養(yǎng) 從而成為管理會(huì)計(jì)教學(xué) 的目標(biāo) 。 管理 會(huì)計(jì) 實(shí)驗(yàn)教學(xué) 是指在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科階段進(jìn)行的 管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué) 。 [1]因此， 管理 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)應(yīng)當(dāng)遵循 以能力為重的 培養(yǎng)目標(biāo)。特別是管理會(huì)計(jì)中內(nèi)容比較復(fù)雜的方法和模型，沒(méi)有親自動(dòng)手的模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)就難以 體會(huì) 管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用，也無(wú)法真正獲得管理會(huì)計(jì)的技能和方法。 一、 樹(shù)立 以能力為重的 管理 會(huì)計(jì) 實(shí)驗(yàn)教學(xué) 理念 關(guān)于能力的定義有很多。 能力總是和人完成一定的活動(dòng)相聯(lián)系在一起的。 2 溝通 、 發(fā)展和加強(qiáng)個(gè)人勝任能力的有效技術(shù) ） 和廣闊的商業(yè)視野 （ 戰(zhàn)略 /批判性思維 、 行業(yè) /部門(mén)的視野 、 全球 /國(guó)際視野 、 資源管理 、 法律 /規(guī)章視野 、 市場(chǎng)和客戶關(guān)注度及發(fā)展和加強(qiáng)廣闊的商業(yè)視野的有效技術(shù) ）。研究會(huì)計(jì) 人員 能力 問(wèn)題的 學(xué)者 的 人數(shù) 也 不多， 即是有部分學(xué)者涉獵這類(lèi)問(wèn)題，其視角也比較單一，其理論的深度和廣度都有一定的局限 。 有關(guān)資料顯示：截止 2020 年我國(guó)普通高等學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在校學(xué)生已達(dá)到 571539 人，其中本科人數(shù)達(dá)到 208145 人。 因此，就管理會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)而言， 樹(shù)立以能力為重的管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)理念 是當(dāng)務(wù)之急。 首先， 教材是學(xué)生 在學(xué)習(xí)中 獲得系統(tǒng)知識(shí) 、 進(jìn)行學(xué)習(xí)的主要材料 。 管理會(huì)