【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 策管理要求，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，這一目標(biāo)需要對(duì)所有監(jiān)管客體進(jìn)行監(jiān)管才能實(shí)現(xiàn)；中間目標(biāo)首先是要保證會(huì)計(jì)信息的生成嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)核算規(guī)范的要求，其次要保證會(huì)計(jì)處理方法的選擇及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷符合會(huì)計(jì)信息使用人的利 益，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)管；具體目標(biāo)則是與特定監(jiān)管客體相聯(lián)系的目標(biāo)，必須結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)管客體來(lái)進(jìn)行分析。 會(huì)計(jì)監(jiān)管的依據(jù) 目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)體系可以分為三個(gè)層次：第一層是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律，如《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等；第二層是國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等；第三層是在遵守國(guó)家基本法律法規(guī)規(guī)定下，由會(huì)計(jì)監(jiān)管部門（如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等）制定和發(fā)布的部門規(guī)章，也就是會(huì)計(jì)監(jiān)管的 規(guī)范性文我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的研究 5 件，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》。 會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn) 會(huì)計(jì)監(jiān)管的 特點(diǎn)是會(huì)計(jì)監(jiān)管區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管所應(yīng)具有的特性。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn) 深入分析，有助于準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的本質(zhì)，并在實(shí)踐中有效提高會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量。 （ 1） 基礎(chǔ)性 。 從監(jiān)管地位上看，會(huì)計(jì)監(jiān)管以其覆蓋面廣、貫穿時(shí)間長(zhǎng)而在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中處于基礎(chǔ)地位。 （ 2）連續(xù)性 。 會(huì)計(jì)監(jiān)管是整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的監(jiān)管，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的推進(jìn)，每一活動(dòng)過(guò)程都有會(huì)計(jì)監(jiān)管的存在，隨時(shí)隨地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 （ 3）廣 泛性。 會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的廣泛性決定了會(huì)計(jì)既涉及企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，又涉及整個(gè)國(guó)家或社會(huì)活動(dòng)的方方面面，有貨幣收支往來(lái)行為就有會(huì)計(jì)的存在。因而會(huì)計(jì)監(jiān)管也必然具有廣泛性的特點(diǎn)，涉及經(jīng)濟(jì)、法律、行政等各個(gè)方面。會(huì)計(jì)監(jiān)管無(wú)所不在、無(wú)時(shí)不有。 （ 4） 利益性 。 會(huì)計(jì)監(jiān)管在任何歷史時(shí)期都受特定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑所制約，它總是服從于特定的社會(huì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)及其目的，而以維護(hù)特定階層經(jīng)濟(jì)利益為宗旨。 （ 5） 依附性 。 會(huì)計(jì)監(jiān)管的依附性主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏一定的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或從屬于行政事業(yè)單位、社會(huì) 團(tuán)體，他們的切身利益均依附于本部門，缺乏必要的獨(dú)立性。 （ 6）主觀性 。 會(huì)計(jì)監(jiān)管依賴于監(jiān)管人員的主觀判斷，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，在會(huì)計(jì)監(jiān)管這一環(huán)節(jié)上，主要取決于監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、職業(yè) 道德等各方面，因而摻雜了個(gè)人的主觀因素，具有主觀性。 （ 7）復(fù)雜性。 由于會(huì)計(jì)監(jiān)管涉及的領(lǐng)域很廣，監(jiān)管的主體、客體、目標(biāo)、依據(jù)復(fù)雜多樣，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而變化，因而會(huì)計(jì)監(jiān)管本身也不僅是一種簡(jiǎn)單的監(jiān)督管理行為，而是牽涉到社會(huì)各個(gè)層面的 利益關(guān)系復(fù)雜的監(jiān)管體系。 會(huì)計(jì)監(jiān)管體制 會(huì)計(jì)監(jiān)管體制是會(huì)計(jì)監(jiān)管的 組織存在形式，主要包括會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)法治管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制三部分內(nèi)容，決定這種會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的內(nèi)在基礎(chǔ)是一定條件下的社會(huì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)。 （ 1）會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制。 我國(guó)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是政府及其授權(quán)部門，從公元前 11 世紀(jì)的西周設(shè)有“司會(huì)”等掌管會(huì)計(jì)起，到中華人民共和國(guó)成立由國(guó)務(wù)院財(cái)政部主管會(huì)計(jì)工作，一直如此。 （ 2） 會(huì)計(jì)法治監(jiān)管體制 。 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》目前也是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)制定，基本類同于大陸法系會(huì)計(jì)法治監(jiān)管體制。 （ 3）會(huì) 計(jì)人員監(jiān)管體制。 會(huì)計(jì)人員是整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制中最具有積極性的力量，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的研究 6 是會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)因素。在集中型領(lǐng)導(dǎo)體制下，會(huì)計(jì)人員監(jiān)管體制也具有集中管理的特征，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員任職水平進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)考核及質(zhì)量監(jiān)督。 會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論基礎(chǔ) 委托 代理理論 委托 代理理論是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)重要理論，是研究如何有效設(shè)計(jì)委托人和代理人之間的契約關(guān)系，使代理成本最小的理論。即為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，委托人希望通過(guò)一系列激勵(lì)機(jī)制使代理人與自己的利益盡可能地趨于一致，激勵(lì)代理人努力工作，最大限度地增加整體的代理價(jià)值，以改善雙 方的福利，從而達(dá)到一種均衡的委托代理關(guān)系。 經(jīng)濟(jì)管制理論 《經(jīng)濟(jì)規(guī)制論》中指出 :“經(jīng)濟(jì)規(guī)制理論的中心任務(wù)是要解釋誰(shuí)是管制的受益者或受害者，政府管制采用什么形式和政府管制對(duì)資源分配的影響?！? （ 1）公共利益論。公共利益論屬于早期的管制理論。該理論認(rèn)為，市場(chǎng)在某些領(lǐng)域不具有效率，如果沒(méi)有外力加以干預(yù)和矯正，社會(huì)成員的總體福利將會(huì)遭到損害。因此，國(guó)家和政府有必要作為社會(huì)公共利益的代表者，在市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域施行必要的直接監(jiān)管，以矯正市場(chǎng)自由運(yùn)行中可能出現(xiàn)的某些偏差，提高市場(chǎng)運(yùn)行的效率，保障和提高社會(huì)經(jīng) 濟(jì)福利水平。 （ 2）管制俘虜論。 經(jīng)濟(jì)學(xué)家們 把注意力從研究“市場(chǎng)失靈”轉(zhuǎn)向“決策的具體過(guò)程”尤其是公共政策的制定過(guò)程，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了一種新的監(jiān)管理論 — 管制俘虜論。該理論認(rèn)為，隨著時(shí)間的推移，監(jiān)管機(jī)構(gòu)越來(lái)越為監(jiān)管對(duì)象所控制和支配，監(jiān)管者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)越來(lái)越遷就被監(jiān)管者的利益，而不是保護(hù)利益相關(guān)者的利益。 （ 3）經(jīng)濟(jì)監(jiān) 管論。監(jiān)管是響 應(yīng)利益集團(tuán)利益最大化的需要而 產(chǎn)生的。具體觀點(diǎn)為：監(jiān)管是利益集團(tuán)為了增加自身收入，通過(guò)國(guó)家權(quán)力從其他利 益集團(tuán)手中重新分配財(cái)富的途徑；監(jiān)管者將選擇政治支出最大化和反對(duì)最小化的政策， 但沒(méi) 有證據(jù)說(shuō)明該種選擇會(huì)使社會(huì)福利最大化 ；監(jiān)管是一種商品，被監(jiān)管者向監(jiān)管者支付的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、競(jìng)選經(jīng)費(fèi)是監(jiān)管的購(gòu)買成本；各利益集團(tuán)受到的保護(hù)程度不同，取決于一國(guó)的政治、法律、行政傳統(tǒng)以及各不同社會(huì)政治力量的相互作用。 3 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的 現(xiàn)狀 在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)換、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢(shì)下，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)管相比發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容有所擴(kuò)展，會(huì)計(jì)人員不僅在財(cái)務(wù)活動(dòng)中通過(guò)基層把關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，還要參與高層決策中；會(huì)計(jì)監(jiān)管的轉(zhuǎn)向事前、事 中監(jiān)督；我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的研究 7 會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度日趨加大；會(huì)計(jì)監(jiān)管的時(shí)效不斷增強(qiáng)；會(huì)計(jì)監(jiān)管的依據(jù)逐漸增多；會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任日益加重，從而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)和工作人員的要求日趨加大。 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，是會(huì)計(jì)行為的最高法律規(guī)范，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而目前針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)法律卻不健全，沒(méi)有詳細(xì)的法律法規(guī)規(guī)范其行為。 法律法規(guī)不明確，可操作性不足，當(dāng)國(guó)家利益與單位利益不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則、維護(hù)國(guó)家利益，往往會(huì)遇到來(lái)自各方面的阻力，這就要求會(huì)計(jì) 人員有很強(qiáng)的政策性和原則性，在某種程度上影響了監(jiān)管的權(quán)威性和正確性。 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為改革的重要內(nèi)容，使會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象和內(nèi)容日益復(fù)雜，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象逐步發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具體的承受者。上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的的交易日趨復(fù)雜，同時(shí)，由于上市公司的種類和結(jié)構(gòu)的變化，必然涉及其他有關(guān)內(nèi)容，為會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象開(kāi)拓了新領(lǐng)域。這些對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員提出了更高的需求，監(jiān)管人員做出正確的結(jié)論的難度就越大，監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)不可避免。 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)不夠完善 一般通過(guò)法律法規(guī)的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，在法律法規(guī)執(zhí)行環(huán)節(jié)，主要由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行，但在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)首先考慮自己企業(yè)的利益，利用法律法規(guī)中的漏洞，甚至采用各種非法手段來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，實(shí)際工作中，面對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，如知情不報(bào)，就違反會(huì)計(jì)法。企業(yè)內(nèi)部制定的法規(guī)不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)管職能就難以發(fā)揮其作用，一方面缺乏各種監(jiān)管制度，甚至連內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置；制定的機(jī)制不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)；另一方面隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，相 關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)管難度增加。 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不學(xué)法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解，領(lǐng)會(huì)法律的內(nèi)涵，有意無(wú)意造假。會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思辦事，沒(méi)有根據(jù)事實(shí)辦事。會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高，尤其在會(huì)計(jì)電算化日趨普及的形式下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，努力學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，并按照相關(guān)法律持證上崗，適應(yīng)新形勢(shì)的需要。 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的運(yùn)用有一定難度 當(dāng)前中國(guó)的資本市場(chǎng)尚未進(jìn)入公允價(jià)值所需要的完善階段，市場(chǎng)容量使得公允價(jià)值難以確定性；我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展尚未全面，使交易的費(fèi)用預(yù)算存在著很大的困我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的研究 8 難，造成了運(yùn)算結(jié)果的不穩(wěn)定；企業(yè)彼此間的交易存在了不規(guī)范的現(xiàn)象，若交易行為缺乏公平性就不能進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息無(wú)法取得公允價(jià)值。公允價(jià)值使用的土壤、環(huán)境達(dá)不到理想狀態(tài)，直接導(dǎo)致了公允價(jià)值運(yùn)用于現(xiàn)實(shí)社會(huì)存在很大的困難，特別是公允價(jià)值預(yù)算的二級(jí)市場(chǎng)發(fā)展不成熟，這些都給公允價(jià)值的準(zhǔn)確預(yù)算和對(duì)上市公司的會(huì)計(jì) 監(jiān)管帶來(lái)困難。我國(guó)上市公司在現(xiàn)在發(fā)展過(guò)程中受到了來(lái)自本身和外在因素的雙重影響，并不能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的商業(yè)慣例的規(guī)則，這就造成符合多數(shù)商業(yè)行為環(huán)境下的會(huì)計(jì)規(guī)則、方法無(wú)法在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮出積極的促進(jìn)效果，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作不到位給公允價(jià)值的使用帶來(lái)了阻礙。 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體監(jiān)管技術(shù)有待創(chuàng)新 企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。并且伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其發(fā)展的內(nèi)容也不斷在增加。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的腳步加快，經(jīng)濟(jì)、生活、社會(huì)已經(jīng)完成的融為一體，使得會(huì)計(jì)監(jiān)管體系逐漸得到完善與發(fā)展，但還是存在 很多不足。目前會(huì)計(jì)監(jiān)管法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管不力；企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。 4 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在問(wèn)題的原因分析 面對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的眾多問(wèn)題，因此，對(duì)這些相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了較為深入的分析，得出了以下幾點(diǎn)主要原因。 上市公司會(huì)計(jì)法規(guī)制定不協(xié)調(diào) 從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會(huì)計(jì)法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不完善，部門立法、部門分割，有關(guān)措施缺乏照應(yīng)、相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范， 體系不統(tǒng)一等，致使監(jiān)管部門很難對(duì)會(huì)計(jì)違法