【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)合并利潤(rùn)操縱常見的幾種手段 虛假銷售：在年底的企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的 盈利目標(biāo)，然后采取虛假銷售或銷售提前確認(rèn)，以達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)。這樣的銷售不能得到現(xiàn)金，所以當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象，應(yīng)收賬款的數(shù)量將會(huì)增加，反映在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，為應(yīng)收賬款流動(dòng)性比例增加，一方面體現(xiàn)，另一方面，也可反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低。雖然有規(guī)定不準(zhǔn)提到的應(yīng)收賬款預(yù)付賬款的逃跑計(jì)劃，但復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)角度，混淆了這樣一個(gè)問(wèn)題不是很難。有人說(shuō)，四會(huì)計(jì)政策就像一塊粘土，上市公司延長(zhǎng)夾短，扁圓形揉。根據(jù)四條款的相關(guān)規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是比提取的可變現(xiàn)凈值提取減值準(zhǔn)備之間 的差異之間的差異，降低成本的依據(jù)，可收回金額低于長(zhǎng)期投資 的賬面價(jià)值。然而，變量值的股票投資，以及壞賬比例的規(guī)定，都屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，基于某種可能性進(jìn)行估計(jì)，具有極大的不確定性，提不起損失盡量不提，在以后的年度成本盡可能接下來(lái)的一年，利潤(rùn)率達(dá)到操縱。 掛賬處理：根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，處理費(fèi)的企業(yè)，并立即處理計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。但為了達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，一些企業(yè)，故意不遵守規(guī)則，降低當(dāng)期費(fèi)用，等，為了獲得目的增加利潤(rùn)。信貸損失的公司。三個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)公司，房地產(chǎn)糾紛，法院，該公司失去了對(duì)三家房地產(chǎn)開發(fā)公司總共 27860000 元的賠償。本公司不賠償?shù)淖詈鬀Q定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng) 期損益，增加利潤(rùn) 27860000 元。作出終審判決的法院具有法律效力，公司甚至不認(rèn)罪，不拒不執(zhí)行判決，即使是出于謹(jǐn)慎，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。作為一個(gè)新興的高科技上市企業(yè)，上市招股說(shuō)明書發(fā)布不久，上市募集資金的金剛，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的損失，呆壞賬損失 18360000元形成的結(jié)果。這是一個(gè)噱頭去上市，募集資金用于許多。 關(guān)聯(lián)方交易：壞賬準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值減值貸款和委托貸款，采用規(guī)定，它是由企業(yè)預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，由職業(yè)判斷來(lái)確 定，如果企業(yè)不謹(jǐn)慎性原則適當(dāng)?shù)膽?yīng)用，也會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)操縱和機(jī)會(huì)，或多資產(chǎn)減損隱瞞利潤(rùn)，或利潤(rùn)虛增資產(chǎn)減值撥備減少。許多上市公司在中國(guó)的國(guó)有企業(yè)改制而成，通常由國(guó)有企業(yè)改制的地方，所以股份制改制上市，交易復(fù)雜的上市公司及其控股股東及其他關(guān)聯(lián)方之間有一定的相關(guān)性，可以通過(guò)向關(guān)聯(lián)企業(yè)出售資產(chǎn)，承擔(dān)負(fù)債或費(fèi)用，彼此之間的校長(zhǎng)和管理之間，共同基金和其他手段和渠道顯示公允的關(guān)聯(lián)交易，或看一個(gè)更隱蔽的手段 —— 關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)，以欺騙投資者和國(guó)家的我國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)上市公司的管理是非常嚴(yán)格的，連續(xù)三年虧損的上市公司的規(guī)定將被摘牌，失去資金在證券市場(chǎng)上的權(quán)利，同時(shí)，對(duì)凈資產(chǎn)收益率獲得的企業(yè)不能資格在 10%。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好，上市公司保持或提高融資能力，將從關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到上市公司，虛增利潤(rùn)，人為地增加企業(yè)的利潤(rùn)水平和信用水平。所以投資者高估盈利能力和運(yùn)行條件，增加了金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。 不確定性的操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)：在會(huì)計(jì)核算和信息披露，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的，所以一些公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱，會(huì)計(jì)估計(jì)是指交易或事項(xiàng)的可供他 判斷的基礎(chǔ)上的最新信息的不確定的結(jié)果。由于固有的不確定性因素，企業(yè)活動(dòng)的影響。這一政策也帶來(lái)了。這一政策也帶來(lái)了 新的問(wèn)題：為了增加利潤(rùn)，企業(yè)往往根據(jù)確認(rèn)損失的實(shí)際需要；也就是說(shuō)，上市公司有新的工具來(lái)調(diào)整利潤(rùn)。另一方面，比例的規(guī)定是由公司自行決定，有更大的靈活性。許多上市公司因各種原因，調(diào)整利潤(rùn)動(dòng)機(jī)。因此，職業(yè)判斷正確的政策，可以自由決定規(guī)定的比例，和社會(huì)監(jiān)督，審計(jì)和管理部門很難找到一個(gè)令人信服的理由來(lái)干預(yù)。 利用資產(chǎn)和債務(wù)重組做文章：一些虧損企業(yè)，往往利用資產(chǎn)重組，債務(wù)重組大驚小怪。最近的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告，上市公司，與建筑的一些財(cái)產(chǎn)，該部分財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值為 3061 萬(wàn)元。 16658 萬(wàn)美元的公司欠建設(shè)銀行的債務(wù)。公司 的 16658 萬(wàn)元的債務(wù)僅 3061 萬(wàn)元的資產(chǎn)賬面價(jià)值， 13597 萬(wàn)元，差價(jià)收入損失。該公司后來(lái)以 16658 萬(wàn)元現(xiàn)金到建設(shè)銀行回購(gòu)財(cái)產(chǎn)，和物業(yè)公司的固定資產(chǎn)。公司的會(huì)計(jì)做了兩個(gè)交易： 5 倍的資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值的資產(chǎn)交易第一，結(jié)果使公司獲得利潤(rùn)135 百萬(wàn)元；資產(chǎn)又是相當(dāng)于原來(lái)的債務(wù)數(shù)額的債權(quán)回購(gòu)債務(wù)，貿(mào)易的結(jié)果是債權(quán)人全部收回貸款。最后他去價(jià)值 166 百萬(wàn)元元將只在固定資產(chǎn)的房產(chǎn)建設(shè) 3 千萬(wàn)元原值計(jì)入公司。該協(xié)議是債權(quán)人與債務(wù)人的債權(quán)人滿意的結(jié)果：返回所有的錢，和債務(wù)人獲得了 135 萬(wàn)元的書“利潤(rùn)”。這是簡(jiǎn)單的債務(wù)協(xié)議， 經(jīng)過(guò)“精心包裝”將形成一個(gè)巨大的“利潤(rùn)”的假！但“利潤(rùn)”是一目了然的。 三、利潤(rùn)操縱問(wèn)題分析 盡管規(guī)則被合并方的凈利潤(rùn)在利潤(rùn)表中反映合并日期之前，幫助用戶在使用該信息，扣除這部分的凈收益或凈損失，企業(yè)盈利能力的分析，但仍然防不勝防，一些投資者可能會(huì)忽略此信息。在權(quán)益結(jié)合法，因?yàn)樵谄髽I(yè)的并購(gòu)應(yīng)視為開端，是否合并發(fā)生時(shí)，參與合并企業(yè)的收益和損失，一年四季都包括在合并公司的利潤(rùn)或損失。企業(yè)可能會(huì)在今年年底美化性能或需求的評(píng)估，對(duì)突擊式合并，年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)，為企業(yè)的報(bào)表。此外， 基于賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)權(quán)益結(jié)合法，不需要購(gòu)買的資產(chǎn)升值，資產(chǎn)重估價(jià)值高于賬面價(jià)值的，企業(yè)可以在事實(shí)上聯(lián)合處理價(jià)值但書不能反映資產(chǎn)，獲取經(jīng)營(yíng)收入和非經(jīng)營(yíng)收入。中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的會(huì)計(jì)方法對(duì)同一控制下的企業(yè)合并采用類似于權(quán)益結(jié)合法。從理論上講，用于制造企業(yè)合并準(zhǔn)則限制權(quán)益結(jié)合法，減少了空間的企業(yè)合并會(huì)計(jì)。然而，合理的同一控制下企業(yè)合并的缺乏，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱行為。這可能需要帶領(lǐng)企業(yè)年底檢查或美化，性能，是突擊式組合，將更好地運(yùn)行的企業(yè)為上市公司的報(bào)告利潤(rùn)。 購(gòu)買法下的資產(chǎn)，公允價(jià)值的價(jià)格支付和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)可以購(gòu)買資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)使用公允價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善，企業(yè)的采購(gòu)也可以降低收購(gòu)的資產(chǎn)重估，如購(gòu)買公司資產(chǎn)被低估，高估了它的負(fù)債，在合并后的資產(chǎn)和負(fù)債的處置，和利潤(rùn)。和合并價(jià)差為商譽(yù)的存款，按照資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不予攤銷，只有定期進(jìn)行減值測(cè)試，因此，企業(yè)不會(huì)面臨商譽(yù)攤銷壓力。表不包含企業(yè)兼并和收購(gòu)的特點(diǎn)，在使用合并利潤(rùn)，企業(yè)可以購(gòu)買合并通過(guò)巨額壞賬準(zhǔn)備金是指提供或提供之前公布了巨額虧損，然后被逆轉(zhuǎn)，或者提前確認(rèn)費(fèi)用，遞延 收益，從而提高企業(yè)并購(gòu)性能。購(gòu)買法下的利潤(rùn)操縱的主要方式：任意決定合并成本；在合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的任何變化，合并后的資產(chǎn)攤銷調(diào)整；商譽(yù)減值的任何規(guī)定；人工增加，改變或合并日期相關(guān)的間接成本降低，企業(yè)的年收入本書直接結(jié)合的影響。從上面的列表可以看出，前三個(gè)問(wèn)題和公允價(jià)值的，后兩個(gè)問(wèn)題和相關(guān)的方式購(gòu)買法下的利潤(rùn)操縱，所以主要是公允價(jià)值和商譽(yù)。 企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將負(fù)商譽(yù)作為收入確認(rèn)存在一些缺點(diǎn)：直接計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)商譽(yù)，將使目前的收入太大，可能使企業(yè)的品種“粉飾”并購(gòu)動(dòng)機(jī)達(dá)到操 縱利潤(rùn)的目的。因?yàn)闊o(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師的獨(dú)立性或監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不能準(zhǔn)確地測(cè)試的價(jià)值的資產(chǎn)，商譽(yù)減值測(cè)試可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。購(gòu)買價(jià)格和合并企業(yè)的差異為商譽(yù)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，并在換股合并的合并是很難確定的股票的價(jià)值，對(duì)合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是不準(zhǔn)確的，因此，合并商譽(yù)的金額可能不準(zhǔn)確。根據(jù)新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)不攤銷，只有定期進(jìn)行減值測(cè)試，這樣， 在資本產(chǎn)生不會(huì)給操作帶來(lái)的折舊或攤銷壓力。購(gòu)買法下，由于合并利潤(rùn)表沒有利潤(rùn)和虧損的合并前有被收購(gòu)公司，合并前，采購(gòu)商通過(guò)巨額壞賬準(zhǔn)備金規(guī)定或公布了巨額虧損，合并被逆 轉(zhuǎn)后，或提前確認(rèn)費(fèi)用，延遲確認(rèn)收入，從而提高并購(gòu)后企業(yè)績(jī)效。與理性的企業(yè)并購(gòu)，并購(gòu)企業(yè)愿意支付差額超過(guò)被合并企業(yè)的公允價(jià)值，并購(gòu)；一個(gè)企業(yè)可以用于其他目的，支付差額，如多元化等。即使合并商譽(yù)可以確定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的減值測(cè)試，而商譽(yù)的價(jià)值是不穩(wěn)定的，很難反映商譽(yù)的真實(shí)情況，企業(yè)也可以通過(guò)調(diào)整商譽(yù)價(jià)值操縱利潤(rùn)。 通過(guò)使用公允價(jià)值，企業(yè)購(gòu)買能顯著降低資產(chǎn)重估價(jià)購(gòu)買，如被收購(gòu)方的資產(chǎn)被低估，高估了它的責(zé)任，使他們可以結(jié)合挖了一個(gè)巨大的“水庫(kù)”，是通過(guò)結(jié)合這些資產(chǎn)和負(fù)債的處置收益，從而 達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。公允價(jià)值計(jì)量是有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債，很難找到適合的市場(chǎng)交易價(jià)格的觀察，將會(huì)在一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值的未來(lái)現(xiàn)金流量，往往成為估計(jì)價(jià)格是公允價(jià)值是最重要的技術(shù)。但由于未來(lái)現(xiàn)金流量的數(shù)量，時(shí)間和金錢的時(shí)間價(jià)值是不確定的，通常在計(jì)量操作的難度是非常大的，所以對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)值模型的復(fù)雜性是不容易實(shí)現(xiàn)的應(yīng)用。公允價(jià)值作為從股票市場(chǎng)的確認(rèn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有明顯的觀測(cè)和關(guān)聯(lián)，據(jù)美國(guó) FASB 聲明，是自愿的資產(chǎn)的銷售價(jià)格的非結(jié)算交易。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和類似的定義，是指在公平交易的額度的基礎(chǔ)上既 熟悉又自愿資產(chǎn)交換或債務(wù)清償。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的相似性。目前