【文章內(nèi)容簡介】 會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異的根本原因是會計(jì)制度與稅法的目標(biāo)不同。會計(jì)準(zhǔn)則的制定是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況，為財務(wù)報表的內(nèi)外部使用者提供決策有用的信息；稅法的規(guī)定是為了保 證國家稅收并限制企業(yè)有操縱利潤的行為[2]。兩者目標(biāo)不同，導(dǎo)致它們對收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)及時間存在差異。 在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在目的、核算基礎(chǔ)與和遵守的原則等制度方面都不盡相同，可以說，由于制度原因，兩者之間的差異是必然存在的。 會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定目的不同 會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制定目的和出發(fā)點(diǎn)的不同，是造成二者差異的根本原因。制定與實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了真實(shí)、完整地反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計(jì)報 表使用者提供決策有用的信息。因此，其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。制定稅法的目的主要是保證國家財政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)。依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的目的差異，兩者有時對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會作出不同的規(guī)范要求。如稅法為了保障稅基不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售事項(xiàng)作為應(yīng)稅收入予以課征，而會計(jì)核算準(zhǔn)則規(guī)定其沒有經(jīng)濟(jì)資源流入不予確認(rèn)收 入 。因此，企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，并依據(jù)稅法計(jì)算 納稅，二者之間必然會存在差異。 核算的基礎(chǔ)不同 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和論會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異 4 稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以所得稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。這也是造成差異的一個方面。 遵循的原則不同 （ 1）客觀性原則與真實(shí)性原則的比較。客觀性原則要求企業(yè)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。稅法與此相對應(yīng)的要求是真實(shí)性原則，要求企業(yè)申報納稅的收入、費(fèi)用等計(jì)稅依據(jù)必須是真實(shí)可靠 的。例如企業(yè)實(shí)際發(fā)生的捐贈支出，會計(jì)上都要真實(shí)反映，而申報繳納企業(yè)所得稅時要區(qū)分是否是公益救濟(jì)性質(zhì)，并且有扣除比例限制。因此，客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。 （ 2）相關(guān)性原則比較。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。稅法中的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的。例如，企業(yè)申報扣除的費(fèi)用必須是與應(yīng)稅收入相關(guān)的。 （ 3）謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則、確定性原則的比較 [3]。 會計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)存在不同的會計(jì)處理方法和程序可供 選擇時，會計(jì)人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度，在不影響合理選擇的前提下，盡可能地選用一種既不高估資產(chǎn)和收益、也不低估負(fù)債和費(fèi)用的處理方法和程序，并合理估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險和損失。 會計(jì)制度與稅法對于謹(jǐn)慎性原則理解的不一致導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異不可避免。首先，會計(jì)制度對謹(jǐn)慎性原則的解釋著眼于當(dāng)會計(jì)事項(xiàng)存在不確定性因素時，企業(yè)要少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用；而稅法對謹(jǐn)慎性原則的解釋更多地從反避稅的角度出發(fā)，稅法一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時再申報扣除，費(fèi)用的金額必須能夠準(zhǔn)確確定，著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失。如果稅 法對會計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用予以認(rèn)可，必然會減少或滯后企業(yè)的應(yīng)交稅款，這實(shí)際上是讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險。其次，會計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則所確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的依據(jù)，并且在很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，難以取信于稅務(wù)部門。因此，體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則上的會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異是必然存在的。 論會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異 5 2 會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異分析 會計(jì)確認(rèn)的最終結(jié)果 —— 利潤總額和稅法確認(rèn)的企業(yè)經(jīng)營的最終成果 —— 所得額之間存在差異，這是一個客觀存在的世界性問題。在我國，會計(jì)政策與稅法政策適度分離，使這種差異在我國也普遍存在。過去 ， 我們把這種差異分為永久性差異和時間性差異，現(xiàn)在，新會計(jì)準(zhǔn)則將差異分為永久性差異和暫時性差異。同時，我們又將暫時性差異按照它對未來期間是否應(yīng)稅分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 永久性差異 產(chǎn)生于某一會計(jì)期間，由于會計(jì)與稅法在收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)口徑的不同，導(dǎo)致按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得之間存在差異 [4]。這種差異在整個經(jīng)營期間持續(xù)存在，不會隨經(jīng)營期的延長而消除，是絕對性差異。 表現(xiàn)形 式 1. 業(yè)務(wù)確認(rèn)方面存在的差異。因?yàn)闀?jì)與稅法處在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不同方面，所以它們對同一經(jīng)濟(jì)活動從不同角度去理解、分析得出截然不同的結(jié)論，從而作出完全不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一方規(guī)定可以確認(rèn)，一方規(guī)定不能確認(rèn)，從而產(chǎn)生根本性差異。此差異具體表現(xiàn)在以下幾個方面 [5]： （ 1） 按會計(jì)制度規(guī)定核算時作為收益計(jì)人會計(jì)報表，在計(jì)算 應(yīng)稅所得是不確認(rèn)收益。例如，我國企業(yè)購買國債取得的利息收入，按照會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)計(jì)人收益；而按照稅法規(guī)定，則不計(jì)人應(yīng)稅所得，不繳納所得稅。又如，企業(yè)從國內(nèi)其他單位分回的稅后利潤，若其已納稅額是按 25%的稅率計(jì)算的，則分回的利潤按會計(jì)制度規(guī)定納入稅前會計(jì)利潤，而按稅法規(guī)定則不納入應(yīng)稅所得，不再繳納所得稅。 （ 2） 按會計(jì)制度規(guī)定核算時不作為收益計(jì)人會計(jì)報表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時作為收益，需要繳納所得稅。例如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，依據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利論會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異 6 潤；而依據(jù)稅法規(guī)定，則應(yīng)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理，按該產(chǎn)品的售價與成本的差額計(jì)人應(yīng)稅所得。又如，企業(yè)銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如將折扣額另開發(fā)票，則依據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，按折扣后的銷售額計(jì)算收入；而按稅法規(guī)定，則不得從銷售額中減 除折扣額。 （ 3） 按會計(jì)制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)人會計(jì)報表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時則不允許扣減。例如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)