論會計目標會計專業(yè)畢業(yè)論文參考文獻(編輯修改稿)
2025-02-13 04:19 本頁面
【文章內容簡介】 在資本市場發(fā)達的情況下，決策有用理論可以使會計信息和信息使用者緊密相聯(lián)，并能促進會計理論研究更具有針對性和方向性及密切會計理論和實踐的聯(lián)系。但考察我國當前資本市場的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國資本市場尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經營活動也并非完全以資本市場為導向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會計信息來初步了解一下上市公司而已，遠遠談不上決策。因此，我國如果按照決策有用的思路來構建會計目標必然會在以下兩方面給會計人員帶來迷茫：會計信息的主要使用者到底如何確定？誰有恰當的權利要求企業(yè)提供信息。 三 會計目標之糾正基于用戶視角來進行會計研究的思路是正確而且必要的，故對于會計目標的重新確立也應當以市場需求分析為契機；否則，即使產品的理論設計再好，一旦不能夠被市場所接受，就失去了實際意義。產品的實際價值來自于用戶的積極、肯定的評價，而積極評價的基礎是“質量合格”，其實，這正是FASB在《財務會計概念公告》的會計理論研究思路。從公告的標題上看，其通過對“會計目標”（第1輯）的界定來構建“會計信息質量特征”（第2輯）。但因《財務會計概念公告》第1輯的實質是“會計功能”，故FASB實際的邏輯關系是：從“會計功能”（基于用戶、市場的要求）直接過度到了“質量特征”，因為功能與目標的錯位，導致缺乏了“質量標準”（會計目標）的中間環(huán)節(jié)。因此，正確的技術路線應當是：通過客戶需求界定會計信息功能，隨后確定對會計目標即會計信息的質量標準，最后再通過質量標準來構建具體的質量特征體系。而對于FASB的研究思路，學者也有不同的解釋，認為“會計目標有一般目標和具體目標之分，前者指我們通常所說的會計目標，后者指我們通常所說的會計信息質量特征”。我們認為，這實際上是對功能決定目標的另一種表述。在修正會計目標時，有必要對更早提出的“受托責任觀”與現(xiàn)行的“決策有用觀”進行分析。雖然受托責任觀與決策有用觀可以統(tǒng)一為決策有用，但是兩者在會計報表目標方面還是存在著一些不同的認識：“按照受托責任觀，財務報表的目標是反映受托者對受托責任的履行情況，至于委托者如何利用財務報表，則是他們自己的事情。決策有用觀認為，財務報表信息的使用者是需要利用財務報表所反映的信息作出投資等決策，因此，財務會計應盡可能地提供對其決策有用的信息。這里，二者的差別就在于是否將影響或迎合信息使用者的決策納入到財務會計中來。受托責任觀不考慮委托者如何理解、利用這些信息，去制訂什么決策；決策有用學派在選擇所提供的信息時，考慮了信息使用者可能的決策。”具體而言，兩者間細微差別主要在于外部環(huán)境重大變化時的責任評估。因為，對受托責任的評估時，會計信息使用人（委托人）更希望看到受托人的實際努力，而不是受托人主觀努力與環(huán)境變化綜合作用的結果。對于外部環(huán)境的、非受托人主觀努力的影響，會計中反映為利得與損失（gains and losses）。雖然兩者都會導致委托人權益的變化，但卻不是受托人主動作為的結果。那么，如何能夠讓一套會計報表中的會計信息，既能夠滿足準確反映受托人實際經營成果，又可以讓外部投資人用于各種決策呢？ 為此，會計理論界對會計信息提出數量不等的質量要求，起具體構成雖多但可歸結為兩種主要觀點：以美國為代表的可靠相關觀（reliabilityrelevance view）、以英國為代表的真實公允觀（truthfulnessfaire view）。雖然英國會計理論研究機構從未對真實公允的概念進行具體解釋，但其實質涵義與美國的可靠相關的觀點十分接近。③目前主流的美國觀點強調相關而不在意導致該結果的具體原因；而受托責任觀則試圖反映出同樣結果背后不同的原因，從而更加準確地評價受托人的真正的經營業(yè)績。那么，如何能夠讓會計信息同時滿足兩種觀點的共同需求，反映出受托人主觀努力與環(huán)境變化對于委托權益變化的具體貢獻呢？我們認為，真實反映是唯一有效的對策。一方面，是因為“反映真實是會計之基本職能”；另一方面，只有真實才能夠同時滿足不同目的所需求不同的會計信息。通常，在探討會計信息真實性時往往離不開可靠性，兩概念在使用時常常不被區(qū)分；但既然是不同的兩個術語，其間必然存在著一些差異。因此有必要對可靠（reliability）與真實（truthfulness）進行簡單辨析。我們認為，兩者之間存在包含的關系，即可靠性是特定情況下的真實性。就會計信息而言，真實包括三重涵義：其一，起點真實。即對于生成會計信息的原始資料而言的真實，這也是會計的“客觀性原則”，會計信息不能憑空產生，而應當依據真實的原始資料，通過一定的會計
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