【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，可以從源頭上防范盈余 管理 ， 制約 利潤(rùn)操縱。 雖然高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能確保盈余質(zhì) 量的高水平 ， 但是正如葛家澍指出，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì) 盈余 信息質(zhì)量必然得不到保證 ， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)盈余 信息的質(zhì)量。因此，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高盈余質(zhì)量的關(guān)鍵所在。 企業(yè)盈余管理行為與盈余質(zhì)量 正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家雪普教授所言，盈余管理就是指有目的 地 干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，以獲取某些私人利益的 “披露管理 ”。從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)間段來看，盈余管理并不能增加、減少公司實(shí)際盈余，但會(huì)改變盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映和分布。因此，盈余管理影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) ,尤其是會(huì)計(jì)中的報(bào)告盈余，而不是公司的實(shí)際盈余。盈余管理的存在 使得會(huì)計(jì)信息尤其是盈余信息不可避免的帶有偏差和噪音，而這些偏差和噪音會(huì)直接影響到盈余的質(zhì)量，影響到盈余數(shù)據(jù)對(duì)投資者的決策相關(guān)性。盡管影響盈余質(zhì)量的因素不僅僅是管理層的盈余管理活動(dòng)，其他諸如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的偏差、會(huì)計(jì)信息非人為誤差、信息監(jiān)管條例等也都會(huì)影響到企業(yè)最終的盈余質(zhì)量結(jié)果。但是，就目前實(shí)際情況來看，盈余管理活動(dòng)無疑是影響企業(yè)盈余質(zhì)量的最重要的因素之一。 作為盈余管理的直接影響結(jié)果，盈余質(zhì)量區(qū)別于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在于經(jīng)歷盈余管理之后，這種報(bào)告盈余與經(jīng)濟(jì)盈余的吻合程度。通常情況下，兩者之間存在著差 距。差距越大，盈余管理程度越大，盈余質(zhì)量越低；反之差距越小，盈余管理程度越小，盈余質(zhì)量越高。 湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 4 頁 共 16 頁 3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變革對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化影響著企業(yè)業(yè)績(jī)特別是凈利潤(rùn)的變化 , 雖然企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決定，其并不因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更而變化，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化使實(shí)際業(yè)績(jī)反映得更準(zhǔn)確， 公司報(bào)告的盈余數(shù)據(jù)信息更能真實(shí)的體現(xiàn)實(shí)際業(yè)績(jī)，從而質(zhì)量更高。當(dāng)然新準(zhǔn)則在執(zhí)行當(dāng)中有的規(guī)定在短期內(nèi)不可避免可能會(huì)影響盈余質(zhì)量，這就需要我們業(yè)內(nèi)人士去發(fā)現(xiàn)和不斷完善準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì) 量旨在提高會(huì)計(jì)盈余的決策相關(guān)性 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中，一大亮點(diǎn)是公允價(jià)值的應(yīng)用。如在金 融衍生工具不斷豐富的情況下，有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的規(guī)定值得關(guān)注。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)產(chǎn)生利得或損失，這將改變目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值、不確認(rèn)升值收益的情況。上市公司進(jìn)行短期證券投資（包括股票、可轉(zhuǎn)換公司債券、權(quán)證或商品期貨投資等），報(bào)告期末按公允價(jià)值入賬，賬面盈利直接計(jì)入當(dāng)期收益。 公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的成本與市價(jià)孰低法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量是為了提高會(huì)計(jì) 盈余 信息的決策 相關(guān)性，從而在理論上使會(huì)計(jì)盈余與企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)更為貼近，此舉旨在提高企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。 新準(zhǔn)則防止 上市公司 利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn) 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —資產(chǎn)減值》第 17條明確規(guī)定： “資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 ”即按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”、 “固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 、 “在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備 ”、 “ 無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 ”，從 2021年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這條新規(guī)定無疑截?cái)嗔松鲜泄就ㄟ^資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的途徑。如此嚴(yán)格的 “一刀切 ”規(guī)定，主 要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 這一點(diǎn)也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，充分體現(xiàn)了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色。但值得關(guān)注的是，對(duì)于在股改方案中有業(yè)績(jī)承諾和股權(quán)激勵(lì)機(jī)制且減值準(zhǔn)備占凈資產(chǎn)比例較高的公司，有可能在 2021年資產(chǎn)減值沖回的最后期限將減值準(zhǔn)備沖回，進(jìn)行盈余管理。 湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 5 頁 共 16 頁 新準(zhǔn)則取消存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法以提高盈余質(zhì)量 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)出計(jì)價(jià) 取消后進(jìn)先出法， 應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一變化，將使 上市公司 利用變更存貨發(fā)出 計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的慣用手段不能再被使用，使所有 公司 賬面上反映的都是存貨的實(shí)際成本，而沒有被人為調(diào)節(jié)。這有利于對(duì) 上市公司 的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì) 盈余 信息的使用價(jià)值和上市公司的盈余質(zhì)量。 此外，這一變革對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。原采用 “后進(jìn)先出 ”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組收益可計(jì)入當(dāng)期損益 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改變?yōu)閷鶆?wù)重 組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定，與美國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定基本相同，即債務(wù)重組產(chǎn)生的利得可以計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，上市公司可以通過債務(wù)重組而獲得利潤(rùn)。對(duì)一些無力清償債務(wù)的上市公司而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意味著一旦公司獲得債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可以極大地提高每股盈余。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的慣例，債權(quán)人一般都會(huì)根據(jù)上市公司實(shí)際償債能力，做出一定的讓步。不管讓步多少，上市公司都將獲得利潤(rùn)。 有些業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心，這樣會(huì)導(dǎo)致一些上市公司迅速改善 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤(rùn)，原虧損的公司則會(huì)因此而扭虧為盈。實(shí)際上債務(wù)重組由原先的計(jì)入資本公積變?yōu)橹苯佑?jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表對(duì)有些虧損上市公司不會(huì)有太大的影響。目前 “報(bào)表重組 ”已沒有什么新意，投資者大多數(shù)還是看重上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的重組。 新準(zhǔn)則將企業(yè)的持產(chǎn)收益作為會(huì)計(jì)盈余的組成部分 利潤(rùn)表是反映企業(yè)盈余水平的主要載體，除盈利的數(shù)量水平外，利潤(rùn)表還能揭示會(huì)計(jì)盈余的構(gòu)成。 不同的盈余構(gòu)成項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)有不同的作用和影響 ， 利潤(rùn)表各項(xiàng)目構(gòu)成如果不合理即盈余質(zhì)量不高， 那么就會(huì)影響公 司的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展；反之 ，則說明企業(yè)盈余 湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 6 頁 共 16 頁 質(zhì)量高，在未來將會(huì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展 。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)利潤(rùn)表的列報(bào)有了新規(guī)定：新準(zhǔn)則中不再要求區(qū)分主營(yíng)與非主營(yíng)業(yè) 務(wù) 利潤(rùn)，只是將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分解為 “營(yíng)業(yè)收入 ”、 “營(yíng)業(yè)成本 ”、 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”、 “管理 費(fèi)用 ”、 “銷售費(fèi)用 ”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”、 “資產(chǎn)減值損失 ”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益 ”、 “投資收益 ”。調(diào)整了 原計(jì)入利潤(rùn) 總額 的 “投資收益 ”， 將其 列入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；將部分利得和損失如 “公允價(jià)值變動(dòng)收益 ”、 “資產(chǎn)減值損失 ”也記入了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。利潤(rùn)總額的構(gòu)成簡(jiǎn)單化，僅包含營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出三部分 ， 凈利潤(rùn) 的計(jì)算方法 與原來 相同。 新準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法提高了合并損益的質(zhì)量 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，對(duì)于合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變化將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影 響，遵循了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則，使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這樣也就減少了母公司通過與某些特殊子公司的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性，阻斷了企業(yè)粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的一些途徑。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)分。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，在形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而在實(shí)質(zhì)上并沒有經(jīng)過雙方討價(jià)還價(jià)的過程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)不代表公允價(jià)值。因此 ， 新合并準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并 以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免人為的利潤(rùn)操縱，提高了盈余信息的質(zhì)量，特別是合并損益的質(zhì)量。 湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 7 頁 共 16 頁 4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的 上市公司 盈余管理行為空間 新準(zhǔn)則的頒布使得傳統(tǒng)的盈余管理手段受到限制 ， 可以從源頭上防范盈余管理行為， 遏制利潤(rùn)操縱 ，提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，使其更能真實(shí)地反映 上市 公司實(shí)際業(yè)績(jī) ，但同時(shí)新準(zhǔn)則也為盈余管理提供了空間。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì) 上市公司 盈余管理行為的限制 對(duì) “公允價(jià)值 ”限制 的運(yùn)用 有效制約了 上市公司 的盈余管理行為 新準(zhǔn)則明確規(guī)定歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核 算的唯一原則，同時(shí)在 金融 工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。但是，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)