論會計目標(biāo)會計專業(yè)畢業(yè)論文參考文獻(xiàn)(編輯修改稿)
2025-07-09 03:29 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 此，在會計報表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。 盡管在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用理論可以 使會計信息和信息使用者緊密相聯(lián)，并能促進(jìn)會計理論研究更具有針對性和方向性及密切會計理論和實(shí)踐的聯(lián)系。但考察我國當(dāng)前資本市場的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國資本市場尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經(jīng)營活動也并非完全以資本市場為導(dǎo)向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會計信息來初步了解一下上市公司而已，遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上決策。因此，我國如果按照決策有用的思路來構(gòu)建會計目標(biāo)必然會在以下兩方面給會計人員帶來迷茫：會 計信息的主要使用者到底如何確定？誰有恰當(dāng)?shù)臋?quán)利要求企業(yè)提供信息 。 三 會計 目標(biāo)之糾正 基于用戶視角來進(jìn)行 會計研究 的思路是正確而且必要的，故對于會計目標(biāo)的重新確立也應(yīng)當(dāng)以 市場 需求分析為契機(jī)；否則，即使產(chǎn)品的理論設(shè)計再好，一旦不能夠被市場所接受，就失去了實(shí)際意義。產(chǎn)品的實(shí)際價值來自于用戶的積極、肯定的評價，而積極評價的基礎(chǔ)是 “ 質(zhì)量合格 ” ，其實(shí)，這正是 FASB 在《財務(wù)會計概念公告》的會計理論 研究思路。從公告的標(biāo)題上看，其通過對 “ 會計目標(biāo) ” （第 1 輯）的界定來構(gòu)建 “ 會計信息質(zhì)量特征 ” （第 2 輯）。但因《財務(wù)會計概念公告》第 1 輯的實(shí)質(zhì)是“ 會計功能 ” ，故 FASB 實(shí)際的 邏輯 關(guān)系是：從 “ 會計功能 ” （基于用戶、市場的要求）直接過度到了 “ 質(zhì)量特征 ” ，因?yàn)楣δ芘c目標(biāo)的錯位，導(dǎo)致缺乏了 “ 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) ”（會計目標(biāo)）的中間環(huán)節(jié)。因此，正確的技術(shù)路線應(yīng)當(dāng)是：通過客戶需求界定會計信息功能，隨后確定對會計目標(biāo)即會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，最后再通過質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來構(gòu)建具體的質(zhì)量特征體系。而對于 FASB 的研究思路，學(xué)者也有不同的解釋，認(rèn)為 “ 會計目標(biāo)有一般目標(biāo)和具體目標(biāo)之分，前者指我們通常所說的會計目標(biāo)，后者指我們通常所說的會計信息質(zhì)量特征 ” 。我們認(rèn)為，這實(shí)際上是對功能決定目標(biāo)的另一種表述。 在修正 會計 目標(biāo)時，有必要對更早提出的 “ 受托責(zé)任觀 ” 與現(xiàn)行的 “ 決策有用觀 ” 進(jìn)行分析。雖然受托責(zé)任觀與決策有用觀可以統(tǒng)一為決策有用，但是兩者在會計報表目標(biāo)方面還是存在著一些不同的認(rèn)識： “ 按照受托責(zé)任觀， 財務(wù) 報表的目標(biāo)是反映受托者對受托責(zé)任的履行情況，至于委托者如何利用財務(wù)報表，則是他們自己的事情 。決策有用觀認(rèn)為，財務(wù)報表信息的使用者是需要利用財務(wù)報表所反映的信息作出投資 等決策，因此，財務(wù)會計應(yīng)盡可能地提供對其決策有用的信息。這里，二者的差別就在于是否將影響或迎合信息使用者的決策納入到財務(wù)會計中來。受托責(zé)任觀不考慮委托者如何理解、利用這些信息，去制訂什么決策；決策有用學(xué)派在選擇所提供的信息時，考慮了信息使用者可能的決策。 ” 具體而言，兩者間細(xì)微差別主要在于外部環(huán)境 重大變化時的責(zé)任評估。因?yàn)?，對受托?zé)任的評估時，會計信息使用人（委托人）更希望看到受托人的實(shí)際努力，而不是受托人主觀努力與環(huán)境變化綜合作用的結(jié)果。對于外部環(huán)境的、非受托人主觀努力的影響，會計中反映為利得與損失（ gains and losses）。雖然兩者都會導(dǎo)致委托人權(quán)益的變化，但卻不是受托人主動作為的結(jié)果。那么，如何能夠讓一套會計報表中的會計信息，既能夠滿足準(zhǔn)確反映受托人實(shí)際經(jīng)營成果， 又可以讓外部投資人用于各種決策呢？ 為此， 會計理論 界對會計信息提出數(shù)量不等的質(zhì)量要求，起具體構(gòu)成雖多但可歸結(jié)為兩種主要觀點(diǎn)：以美國為代表的可靠相關(guān)觀（ reliabilityrelevance view）、以英國為代表的真實(shí)公允觀（ truthfulnessfaire view）。雖然英國會計理論研究機(jī)構(gòu)從未對真實(shí)公允的概念進(jìn)行具體解釋，但其實(shí)質(zhì)涵義與美國的可靠相關(guān)的觀點(diǎn)十分接 近。 ③ 目前主流的美國觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)相關(guān)而不在意導(dǎo)致該結(jié)果的具體原因；而受托責(zé)任觀則試圖反映出同樣結(jié)果背后不同的原因，從而更加準(zhǔn)確地評價受托人的真正的經(jīng)營業(yè)績。那么，如何能夠讓會計信息同時滿足兩種觀點(diǎn)的共同需求，反映出受托人主觀努力與環(huán)境變化對于委托權(quán)益變化的具體貢獻(xiàn)呢？我們認(rèn)為，真實(shí)反映是唯一有效的對策。 一方面，是因?yàn)?“ 反映真實(shí)是會計之基本職能 ” ；另一方面，只有真實(shí)才能夠同時滿足不同目的所需求不同的會計信息。通常，在探討會計信息真實(shí)性時往往離不開可靠性，兩概念在使用時常常不被區(qū)分；但既然是不同的兩個術(shù)語，其間必 然存在著一些差異。因此有必要對可靠（ reliability）與真實(shí)（ truthfulness）進(jìn)行簡單辨析。我們認(rèn)為，兩者之間存在包含的關(guān)系，即可靠性是特定情況下的真實(shí)性。就會計信息而言，真實(shí)包括三重涵義：其一，起點(diǎn)真實(shí)。即對于生成會計信息的原始資料而言的真實(shí)，這也是會計的 “ 客觀性原則
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