論會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文參考文獻(xiàn)(編輯修改稿)
2025-07-09 03:29 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。 盡管在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用理論可以 使會(huì)計(jì)信息和信息使用者緊密相聯(lián)，并能促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究更具有針對(duì)性和方向性及密切會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的聯(lián)系。但考察我國當(dāng)前資本市場的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國資本市場尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也并非完全以資本市場為導(dǎo)向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會(huì)計(jì)信息來初步了解一下上市公司而已，遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上決策。因此，我國如果按照決策有用的思路來構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)必然會(huì)在以下兩方面給會(huì)計(jì)人員帶來迷茫：會(huì) 計(jì)信息的主要使用者到底如何確定？誰有恰當(dāng)?shù)臋?quán)利要求企業(yè)提供信息 。 三 會(huì)計(jì) 目標(biāo)之糾正 基于用戶視角來進(jìn)行 會(huì)計(jì)研究 的思路是正確而且必要的，故對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新確立也應(yīng)當(dāng)以 市場 需求分析為契機(jī)；否則，即使產(chǎn)品的理論設(shè)計(jì)再好，一旦不能夠被市場所接受，就失去了實(shí)際意義。產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)值來自于用戶的積極、肯定的評(píng)價(jià)，而積極評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)是 “ 質(zhì)量合格 ” ，其實(shí)，這正是 FASB 在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》的會(huì)計(jì)理論 研究思路。從公告的標(biāo)題上看，其通過對(duì) “ 會(huì)計(jì)目標(biāo) ” （第 1 輯）的界定來構(gòu)建 “ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 ” （第 2 輯）。但因《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第 1 輯的實(shí)質(zhì)是“ 會(huì)計(jì)功能 ” ，故 FASB 實(shí)際的 邏輯 關(guān)系是：從 “ 會(huì)計(jì)功能 ” （基于用戶、市場的要求）直接過度到了 “ 質(zhì)量特征 ” ，因?yàn)楣δ芘c目標(biāo)的錯(cuò)位，導(dǎo)致缺乏了 “ 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) ”（會(huì)計(jì)目標(biāo)）的中間環(huán)節(jié)。因此，正確的技術(shù)路線應(yīng)當(dāng)是：通過客戶需求界定會(huì)計(jì)信息功能，隨后確定對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，最后再通過質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來構(gòu)建具體的質(zhì)量特征體系。而對(duì)于 FASB 的研究思路，學(xué)者也有不同的解釋，認(rèn)為 “ 會(huì)計(jì)目標(biāo)有一般目標(biāo)和具體目標(biāo)之分，前者指我們通常所說的會(huì)計(jì)目標(biāo)，后者指我們通常所說的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 ” 。我們認(rèn)為，這實(shí)際上是對(duì)功能決定目標(biāo)的另一種表述。 在修正 會(huì)計(jì) 目標(biāo)時(shí)，有必要對(duì)更早提出的 “ 受托責(zé)任觀 ” 與現(xiàn)行的 “ 決策有用觀 ” 進(jìn)行分析。雖然受托責(zé)任觀與決策有用觀可以統(tǒng)一為決策有用，但是兩者在會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)方面還是存在著一些不同的認(rèn)識(shí)： “ 按照受托責(zé)任觀， 財(cái)務(wù) 報(bào)表的目標(biāo)是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況，至于委托者如何利用財(cái)務(wù)報(bào)表，則是他們自己的事情 。決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者是需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息作出投資 等決策，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)盡可能地提供對(duì)其決策有用的信息。這里，二者的差別就在于是否將影響或迎合信息使用者的決策納入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中來。受托責(zé)任觀不考慮委托者如何理解、利用這些信息，去制訂什么決策；決策有用學(xué)派在選擇所提供的信息時(shí)，考慮了信息使用者可能的決策。 ” 具體而言，兩者間細(xì)微差別主要在于外部環(huán)境 重大變化時(shí)的責(zé)任評(píng)估。因?yàn)?，?duì)受托責(zé)任的評(píng)估時(shí)，會(huì)計(jì)信息使用人（委托人）更希望看到受托人的實(shí)際努力，而不是受托人主觀努力與環(huán)境變化綜合作用的結(jié)果。對(duì)于外部環(huán)境的、非受托人主觀努力的影響，會(huì)計(jì)中反映為利得與損失（ gains and losses）。雖然兩者都會(huì)導(dǎo)致委托人權(quán)益的變化，但卻不是受托人主動(dòng)作為的結(jié)果。那么，如何能夠讓一套會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息，既能夠滿足準(zhǔn)確反映受托人實(shí)際經(jīng)營成果， 又可以讓外部投資人用于各種決策呢？ 為此， 會(huì)計(jì)理論 界對(duì)會(huì)計(jì)信息提出數(shù)量不等的質(zhì)量要求，起具體構(gòu)成雖多但可歸結(jié)為兩種主要觀點(diǎn)：以美國為代表的可靠相關(guān)觀（ reliabilityrelevance view）、以英國為代表的真實(shí)公允觀（ truthfulnessfaire view）。雖然英國會(huì)計(jì)理論研究機(jī)構(gòu)從未對(duì)真實(shí)公允的概念進(jìn)行具體解釋，但其實(shí)質(zhì)涵義與美國的可靠相關(guān)的觀點(diǎn)十分接 近。 ③ 目前主流的美國觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)相關(guān)而不在意導(dǎo)致該結(jié)果的具體原因；而受托責(zé)任觀則試圖反映出同樣結(jié)果背后不同的原因，從而更加準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)受托人的真正的經(jīng)營業(yè)績。那么，如何能夠讓會(huì)計(jì)信息同時(shí)滿足兩種觀點(diǎn)的共同需求，反映出受托人主觀努力與環(huán)境變化對(duì)于委托權(quán)益變化的具體貢獻(xiàn)呢？我們認(rèn)為，真實(shí)反映是唯一有效的對(duì)策。 一方面，是因?yàn)?“ 反映真實(shí)是會(huì)計(jì)之基本職能 ” ；另一方面，只有真實(shí)才能夠同時(shí)滿足不同目的所需求不同的會(huì)計(jì)信息。通常，在探討會(huì)計(jì)信息真實(shí)性時(shí)往往離不開可靠性，兩概念在使用時(shí)常常不被區(qū)分；但既然是不同的兩個(gè)術(shù)語，其間必 然存在著一些差異。因此有必要對(duì)可靠（ reliability）與真實(shí)（ truthfulness）進(jìn)行簡單辨析。我們認(rèn)為，兩者之間存在包含的關(guān)系，即可靠性是特定情況下的真實(shí)性。就會(huì)計(jì)信息而言，真實(shí)包括三重涵義：其一，起點(diǎn)真實(shí)。即對(duì)于生成會(huì)計(jì)信息的原始資料而言的真實(shí)，這也是會(huì)計(jì)的 “ 客觀性原則
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