【文章內(nèi)容簡介】 1992年 11月，以財政部部長令的形式正式發(fā)布了“企業(yè)會計準則”并要求從 1993年 7月 1日起在我國境內(nèi)的所有企業(yè)實施。 “企業(yè)會計準則”的發(fā)布，標志著我國會計管理體制與國際會計慣例的接軌，初步實現(xiàn)了我國會計的國際化。 按照會計準則課題組當初制訂的總體目標，我國將初步形成一個比較完整的會計準則體系，并將會計準則分為基本會計準則和具體會計準則兩個層次。 38 我國已于 1997年加入了國際會計準則委員會，允許作為觀察員參加國際會計準則委員會理事會會議。 1998年國務(wù)院又批準成立了會計準則委員會，按照我國會計準則委員會的設(shè)想，預計到 2020年，總共要發(fā)布 33項會計準則，從而基本形成我國的會計準則體系。 39 我國會計準則是隨著經(jīng)濟體制的變化而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。 在 1988到 19922年、 1997年到 1999年掀起了兩次研究和發(fā)布會計準則的高潮，正是因為我國經(jīng)濟在這兩個階段發(fā)生了巨大的變化。 40 我國會計準則的產(chǎn)生和發(fā)展的契機 一是經(jīng)濟危機； 二是經(jīng)濟案件。 在我國，每一項具體準則的發(fā)布，都有一定的背景和原因。 如瓊民源問題正是“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”準則出臺的契機，世紀星源問題使我國有了“收入”準則等等。 41 第二節(jié) 公認會計原則的類型與特點 3． 2． 1公認會計原則的范圍 1）基本范圍 各國公認會計原則一般均包括 主體部分和延伸部分 。 明確各國公認會計原則的范圍，有利于企業(yè)提供符合要求的會計信息，也有利于歸納和總結(jié)公認會計原則的類型和特點。 42 2）美國公認會計原則的范圍 美國的公認會計原則 主體部分 是財務(wù)會計準則委員會發(fā)布的 《 財務(wù)會計準則公告 》 ，現(xiàn)在共有 133號?，F(xiàn)行公認會計原則還包括對以前的會計原則委員會發(fā)表的 《 意見 》 和更早以前的會計程序委員會發(fā)布的 《 會計原則公報 》的修訂。 延伸部分 美國財務(wù)會計準則委員會還發(fā)布一些 《 解釋 》 ，它們是公認會計原則的延伸，也具有公認會計原則的性質(zhì)。 43 3）我國公認會計原則的范圍 主體部分 我國會計準則的主體內(nèi)容包括 《 企業(yè)會計準則 》 和各項具體準則。 延伸部分 每項具體準則的 《 指南 》 和 《 講解 》 及其不定期發(fā)布的一些關(guān)于會計準則的補充說明等都是會計準則的延伸。 44 東南大學遠程教育 會計理論 第 十一 講 主講教師： 吳 斌 45 3． 2． 2公認會計原則的類型 公認會計原則一般有以下 六種基本的分類標準 ： 1)按照形成來源不同； 公認會計原則可以劃分為 理論性原則和實務(wù)性原則 。 46 2）按照管理體制或機構(gòu)的性質(zhì)不同的分類 指導性原則 通過民間機構(gòu)制訂會計原則，也叫指導性原則。 它的制訂與實施成本較高，理論性和科學性較強，也便于及時修訂和補充，但缺乏有效的強制力。 47 強制性原則 由政府機構(gòu)制訂的會計原則，也叫 強制性原則 。 強制性原則 它屬于政府行政法規(guī)，依靠政府的行政力量強制執(zhí)行，制訂與實施成本也較低，但在實施過程中出現(xiàn)“負面效應(yīng)”的可能性相對較大。 其他 各國政府間機構(gòu)共同制訂的會計原則，這主要指歐盟為協(xié)調(diào)各國的會計法令而發(fā)布的指令，它具有法律性質(zhì)，各國政府有責任在一定時期保證實施。 48 3）按照目的或?qū)哟尾煌姆诸? 基本會計原則 是從事會計工作所應(yīng)遵循的總體規(guī)范，它指導會計理論和會計實務(wù)的方向； 基本會計原則是具體會計原則的理論依據(jù)，具體會計原則應(yīng)根據(jù)基本會計原則來制訂。 這種分類反映了公認會計原則的不同層次及其目的，是我國會計準則最基本的分類方法。 在國外，由于一般有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu) (其內(nèi)容包括了我國基本會計原則的內(nèi)容 )，因而對公認會計原則往往不做這樣的劃分。 49 具體會計原則 是從事會計工作的具體規(guī)范。 它是具體指示會計實務(wù)處理的步驟和方法。 50 4)按照適用范圍不同的分類 一般會計原則 凡能適用于所有公司的原則就是一般會計原則，如我國的 《 現(xiàn)金流動表 》 準則； 特殊會計原則 只能在某些特殊行業(yè)的公司適用的原則就是特殊會計原則，如我國的 《 建造合同 》 準則。 一般會計原則 一定適用于所有公司， 特殊會計原則 卻不能一概而論。 這種分類有利于企業(yè)正確選擇會計準則，提供更為有用的會計信息。 51 5)按照會計主體的性質(zhì)不同的分類 企業(yè)會計原則 企業(yè)會計原則僅適用于企業(yè)的經(jīng)濟活動和非營利組織中的營利活動； 非營利組織會計原則 非營利組織會計原則只適用于政府各部門、醫(yī)院和學校等。 各國發(fā)布的公認會計原則絕大多數(shù)是企業(yè)會計原則。 52 6)按照會計分支的不同的分類 財務(wù)會計原則 管理會計原則。 53 7）其他分類 在會計理論界還有一些其他的分類方法； 如按照會計核算程序，可以將公認會計原則分為會計確認原則、會計計量原則、會計記錄原則和會計報告原則。 按照涉及財務(wù)報表的表內(nèi)項目，可以分為經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理原則和披露原則。 按照制訂機構(gòu)和適用區(qū)域，分清國家會計原則、地區(qū)會計原則和國際會計原則等。 54 3． 2． 3公認會計原則的特點 1)理論性 會計理論研究和發(fā)展的過程基本就是會計原則的研究和發(fā)展過程。 一套完整的公認會計原則便是基本會計理論與基本會計方法相結(jié)合而成的一個體系。 它不僅指導對會計事項的處理應(yīng)當這樣進行，而且明示為什么要這樣進行；它可以正確揭示對若干會計事項或問題的處理規(guī)律，在理論上保持先進性。 美國早期的會計原則主要采取歸納會計慣例的簡單做法來建立，缺乏理論指導。 55 2)實踐性 公認會計原則來自會計實踐，是對會計實踐的高度概括和總結(jié)。 只有通過實踐、認識、再實踐、再認識，公認會計原則才能不斷充實和完善。 公認會計原則的質(zhì)量高低取決于它在會計實踐中的應(yīng)用結(jié)果，凡不被會計實踐所接受的原則就是低質(zhì)量的原則，需要結(jié)合實踐繼續(xù)修訂和補充。 只有高質(zhì)量的會計原則才能被會計實踐所接受，才能規(guī)范會計實務(wù)，保證會計信息質(zhì)量。 56 3)公認性 公認性，也叫權(quán)威性，是指會計原則要有相當權(quán)威的支持，即一般要由全國性或國際性的會計職業(yè)團體表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后頒布。 57 4)社會性 公認會計原則的研究、制訂、發(fā)布和執(zhí)行都具有十分廣泛的社會性。 它是會計理論界、職業(yè)界、實務(wù)界和教育界以及財政、審計、金融和稅務(wù)等部門和行業(yè)共同創(chuàng)造出的成果； 它的研究過程及其成果深刻地影響到會計教育部門，影響到教材建設(shè)與人才的培養(yǎng)；它的執(zhí)行涉及各行各業(yè)。 58 5)整體性 59 6）規(guī)范性 公認會計原則是指導會計實務(wù)的技術(shù)規(guī)范，其本身就是一種規(guī)則或約定俗成。 它的規(guī)范性特點應(yīng)包括指引作用、評價作用、教育作用、預測作用和強制作用。 60 7)政治性 公認會計原則的政治性是指各國的公認會計原則要體現(xiàn)國家的意志或輿論導向，最終目的是要促進本國經(jīng)濟乃至世界經(jīng)濟的發(fā)展。 61 公認會計原則的制訂過程是一個政治過程 “公認會計原則的制訂過程是一個政治過程，這是就其結(jié)果將是不同集團的目標之間和同一集團的不同目標之間的折衷而言的?！? 無論對各個國家還是整個世界而盲，公認會計原則的制訂權(quán)利本身就是一種稀缺資源，歷來都是各機構(gòu)