【正文】 美國公認會計原則自產(chǎn)生以來，曾先后成立了 會計程序委員會、會計原則委員會和財務會計準則委員會等三個機構。 公認會計原則不是一成不變的。 63 如何看待公認會計原則會計原則的發(fā)展性 在我國如果沒有股份公司的出現(xiàn)，就不會產(chǎn)生有關投資業(yè)務的會計準則?！? 62 8)發(fā)展性 公認會計原則用以指導會計實務，而會計實務來自企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、類型等受時間、地點、經(jīng)濟體制和法律制度等諸多因素的影響。” 無論對各個國家還是整個世界而盲，公認會計原則的制訂權利本身就是一種稀缺資源，歷來都是各機構和利益團體爭奪的目標。 60 7)政治性 公認會計原則的政治性是指各國的公認會計原則要體現(xiàn)國家的意志或輿論導向，最終目的是要促進本國經(jīng)濟乃至世界經(jīng)濟的發(fā)展。 58 5)整體性 59 6）規(guī)范性 公認會計原則是指導會計實務的技術規(guī)范，其本身就是一種規(guī)則或約定俗成。 57 4)社會性 公認會計原則的研究、制訂、發(fā)布和執(zhí)行都具有十分廣泛的社會性。 只有高質(zhì)量的會計原則才能被會計實踐所接受，才能規(guī)范會計實務，保證會計信息質(zhì)量。 只有通過實踐、認識、再實踐、再認識，公認會計原則才能不斷充實和完善。 美國早期的會計原則主要采取歸納會計慣例的簡單做法來建立，缺乏理論指導。 一套完整的公認會計原則便是基本會計理論與基本會計方法相結(jié)合而成的一個體系。 按照制訂機構和適用區(qū)域，分清國家會計原則、地區(qū)會計原則和國際會計原則等。 53 7）其他分類 在會計理論界還有一些其他的分類方法； 如按照會計核算程序，可以將公認會計原則分為會計確認原則、會計計量原則、會計記錄原則和會計報告原則。 各國發(fā)布的公認會計原則絕大多數(shù)是企業(yè)會計原則。 這種分類有利于企業(yè)正確選擇會計準則，提供更為有用的會計信息。 50 4)按照適用范圍不同的分類 一般會計原則 凡能適用于所有公司的原則就是一般會計原則，如我國的 《 現(xiàn)金流動表 》 準則； 特殊會計原則 只能在某些特殊行業(yè)的公司適用的原則就是特殊會計原則，如我國的 《 建造合同 》 準則。 49 具體會計原則 是從事會計工作的具體規(guī)范。 這種分類反映了公認會計原則的不同層次及其目的，是我國會計準則最基本的分類方法。 其他 各國政府間機構共同制訂的會計原則，這主要指歐盟為協(xié)調(diào)各國的會計法令而發(fā)布的指令，它具有法律性質(zhì)，各國政府有責任在一定時期保證實施。 47 強制性原則 由政府機構制訂的會計原則，也叫 強制性原則 。 46 2）按照管理體制或機構的性質(zhì)不同的分類 指導性原則 通過民間機構制訂會計原則，也叫指導性原則。 延伸部分 每項具體準則的 《 指南 》 和 《 講解 》 及其不定期發(fā)布的一些關于會計準則的補充說明等都是會計準則的延伸。 延伸部分 美國財務會計準則委員會還發(fā)布一些 《 解釋 》 ，它們是公認會計原則的延伸，也具有公認會計原則的性質(zhì)。 42 2）美國公認會計原則的范圍 美國的公認會計原則 主體部分 是財務會計準則委員會發(fā)布的 《 財務會計準則公告 》 ，現(xiàn)在共有 133號。 41 第二節(jié) 公認會計原則的類型與特點 3． 2． 1公認會計原則的范圍 1）基本范圍 各國公認會計原則一般均包括 主體部分和延伸部分 。 在我國，每一項具體準則的發(fā)布，都有一定的背景和原因。 在 1988到 19922年、 1997年到 1999年掀起了兩次研究和發(fā)布會計準則的高潮，正是因為我國經(jīng)濟在這兩個階段發(fā)生了巨大的變化。 1998年國務院又批準成立了會計準則委員會，按照我國會計準則委員會的設想，預計到 2020年，總共要發(fā)布 33項會計準則，從而基本形成我國的會計準則體系。 按照會計準則課題組當初制訂的總體目標，我國將初步形成一個比較完整的會計準則體系，并將會計準則分為基本會計準則和具體會計準則兩個層次。 1992年 11月，以財政部部長令的形式正式發(fā)布了“企業(yè)會計準則”并要求從 1993年 7月 1日起在我國境內(nèi)的所有企業(yè)實施。 我國政府也及時地認識到：會計改革已成必然，只有使會計管理體制與國際會計慣例接軌，才能適應經(jīng)濟體制改革，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。 會計信息不可比 不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會計制度規(guī)定的方法、程序和報表格式不同，造成會計信息不可比，給國家進行國民經(jīng)濟宏觀管理和調(diào)控、外國投資者進行投資決策、債權人進行貸款分析、經(jīng)營管理人員進行企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)之間進行公平競爭等均帶來很大的困難，嚴重影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。 20世紀 50年代到 70年代末期我國不存在“會計原則”或“會計準則” 。 34 3． 1． 4我國會計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 1）制訂會計核算制度規(guī)范企業(yè)的會計實務 建國以來，我國一直是通過制訂分所有制、分部門和分行業(yè)的會計核算制度來規(guī)范企業(yè)的會計實務。 國際會計準則委員會發(fā)布的國際會計準則被許多國家基本或完全采用，還有一些國家主要參照國際會計準則來制訂本國的會計準則。 經(jīng)濟一體化成為世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，為了適應國際經(jīng)濟一體化發(fā)展和國際間共同研究的需要，1973年由美國、英國、澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、荷蘭和墨西哥等 9國的職業(yè)會計組織在倫敦共同發(fā)起成立了國際會計準則委員會 (IASC)，由其制訂和發(fā)布國際會計準則，以協(xié)調(diào)世界各國會計準則之間的差異。 30 東南大學遠程教育 會計理論 第 十 講 主講教師： 吳 斌 31 3． 1． 3 其他主要國家和國際組織會計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 1）其他主要國家會計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 20世紀 40年代以后，一些經(jīng)濟發(fā)達的資本主義國家，如英國、澳大利亞和加拿大等同分別根據(jù)各自的國情，相繼成立了會計準則制訂機構，制訂和發(fā)布了會計準則，以指導和規(guī)范本國的會計實務，確保企業(yè)向會計信息使用者提供基本統(tǒng)一的、可比的會計信息。 美國政府、社會各界及其公眾的要求與批評．對公認會計原則的產(chǎn)生和發(fā)展也起了一定的推動作用。 29 美國公認會計原則從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的發(fā)展都離不開證券交易委員會和證券交易所等機構的大力支持。 這些準則 (有的已經(jīng)作廢 )在美國上市公司中得到普遍應用，并對其他國家和國際化組織具有廣泛的影響，其數(shù)量和質(zhì)量均居于世界首位?！? 財務會計準則委員會作為一個相對獨立的民間組織，成為美國公認會計原則的正式制訂機構。提出了兩個研究項目： 一是探索制訂會計原則的方法； 二是審查和研究財務報表的目的。 26 “惠特研究小組”的建立 會計原則委員會在制訂會計原則上受到責難。 25 （ 3)完善與提高階段 完善與提高階段的標志 20世紀 70年代以來，美國公認會計原則的發(fā)展又進入了一個新的時期，即完善與提高階段。 24 會計原則委員會其實在它成立的前五年，就已經(jīng)不能履行縮小會計實務上的差別和不一致、改進新問題領域財務陳報等使命了。它們均得到了美國會計師協(xié)會理事會的“公認”，成為公認會計原則的主體組成部分。 會計原則委員會在它存在的 14年間，也做出了顯著的成績；總共出版了 31號 《 意見 》 和 4號 《 說明 》 。 21 1959年，美國成立了會計原則委員會 (Accounting Principles Board，簡稱 APB)，由該委員會代替會計程序委員會，并以促進公認會計原則的書面表達