【導(dǎo)讀】公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)規(guī)范中的一種重要形式，我們可以將其理解為前面所講的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。則的研究和發(fā)展過(guò)程。觀乃至宏觀經(jīng)濟(jì)中所能發(fā)揮的作用。代初起源于美國(guó)。理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。方法與程序之指南針。行為或?qū)崉?wù)的一個(gè)確立的基礎(chǔ)。哪些資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時(shí)記錄；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則這個(gè)用語(yǔ)具有一種指導(dǎo)方針的廣泛含義，矩，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范。限公司紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開始分離。時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，以取得他們的信任?；ゲ幌嗤静痪哂锌杀刃?。并努力尋求解決問(wèn)題的途徑。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的直接原因。受損失的主要原因。券交易委員會(huì)要負(fù)責(zé)監(jiān)督。必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立的審計(jì)人員審查，并附具審計(jì)報(bào)告。告中應(yīng)當(dāng)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則予以說(shuō)明。表必須符合這些“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。報(bào)表的統(tǒng)一問(wèn)題進(jìn)行過(guò)研究。計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面，而且論述的比較具體。

　　

【正文】 見。 (5)制訂和發(fā)布正式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及相應(yīng)的指南、講解和國(guó)際比較說(shuō)明。 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的事前、事中和事后，還要根據(jù)具體情況舉行各種形式的研討會(huì)等。整個(gè)過(guò)程一般需要2年左右的時(shí)間。 86 3)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià) 87 3． 3． 5 關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的討論情況 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASC)認(rèn)為 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指： 能及時(shí)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告模式中明顯不足的準(zhǔn)則；將改進(jìn)報(bào)告信息整體的相關(guān)性、可靠性和可比性 (包括國(guó)際可比性 )，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息價(jià)值最大化，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出投資和信貸決策能力的準(zhǔn)則；能改善資本分配決策有效性的準(zhǔn)則，并月。新準(zhǔn)則實(shí)施的效益應(yīng)大于成本。 88 美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) (FRC)認(rèn)為， 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)：表述清晰、易懂，能被實(shí)際操作；提供試圖真實(shí)反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)含義的確認(rèn)和計(jì)量指南；將披露限制在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有重要幫助的方面。 89 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì) (AASEC)認(rèn)為， 一項(xiàng)提議中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)否得到通過(guò)和實(shí)施，關(guān)鍵取決于它是否：報(bào)告交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)；提供對(duì)使用者開展經(jīng)濟(jì)資源配置決策有用的信息；改進(jìn)現(xiàn)行的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；統(tǒng)一性，即盡可能減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的選擇；明了；與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念相銜接；不致引起準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)之間、美國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間新的沖突；簡(jiǎn)潔；不容易被錯(cuò)誤運(yùn)用；全面；可操作；成本效益原則。 90 美國(guó)投資管理與研究協(xié)會(huì)所屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策委員會(huì) (FAPC) 有助于改進(jìn)投資決策者需要的信息； 運(yùn)用新準(zhǔn)則形成的信息應(yīng)與投資評(píng)價(jià)過(guò)程相關(guān)； 那些更適宜在需要審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表之外提供的信息，不應(yīng)包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍之內(nèi)； 運(yùn)用新準(zhǔn)則形成的信息應(yīng)適合復(fù)式簿記模式； 類似或同樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)按經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)描述； 91 現(xiàn)實(shí)價(jià)值比歷史數(shù)據(jù)更有用，但現(xiàn)實(shí)價(jià)值的有用性受制于其計(jì)量的可靠性； 當(dāng)廣泛的披露有助于克服混合屬性會(huì)計(jì)模式的缺陷并幫助使用者理解由于管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)選擇造成的影響時(shí)，它們就常常應(yīng)作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有機(jī)組成部分，但是，披露并不能代替確認(rèn)和計(jì)量； 拉平和標(biāo)準(zhǔn)化是分析而不是財(cái)務(wù)包括的功能。 92 會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授曾撰文認(rèn)為 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征應(yīng)包括： 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的、在全世界范圍內(nèi)基本達(dá)成共識(shí)的那些概念； 應(yīng)當(dāng)符合所有的質(zhì)量要求，最重要的是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性和充分披露；能夠提供新信息；要便于理解，具有可操作性；要正確處理表內(nèi)確認(rèn)與表外披露的關(guān)系；要在確認(rèn)和計(jì)量方面均做出實(shí)事求是的規(guī)定；力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；在制訂過(guò)程中嚴(yán)格實(shí)行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則制訂過(guò)程公開化、民主化，增加透明度，應(yīng)吸收各種會(huì) i十信息使用者及其代表的參與。 93 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定 第一類是目的性標(biāo)準(zhǔn)； 第二類是技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)： 這兩類標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容有：著重財(cái)務(wù)報(bào)告的改善和財(cái)務(wù)信息價(jià)值的提供；不斷擴(kuò)大可比性的范圍；操作性要強(qiáng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念、規(guī)則與指南要協(xié)調(diào)統(tǒng)一；準(zhǔn)則發(fā)布后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果要大于成本等。 94 第四節(jié) 基本會(huì)計(jì)原則 3． 4． 1基本會(huì)計(jì)原則概述 1)基本會(huì)計(jì)原則的意義 基本會(huì)計(jì)原則，也叫基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 按照我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次劃分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩層，其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是第一個(gè)層次，共作用是為具體準(zhǔn)則的制訂提供依據(jù)，為各行各業(yè)和各個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提出一個(gè)共同的規(guī)范要求，也為會(huì)計(jì)理論明確方向。 95 2)我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù) (中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 )制訂，目標(biāo)是為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 96 內(nèi)容共有 10章 66條，主要包括 (1)會(huì)計(jì)核算的四個(gè)前提條件。即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 (2)會(huì)計(jì)核算的十二項(xiàng)一般原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則。 (3)六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。此外，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還明確了記賬方法和施行時(shí)間等。 97 3)國(guó)外關(guān)于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況 98 3． 4． 2 對(duì)我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià) 我國(guó) 1992年發(fā)布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則，部分地充當(dāng)廠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的角色，在當(dāng)時(shí)起到了規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用。 99 “企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的缺點(diǎn) (1)在制訂之時(shí)就缺乏明確的定位問(wèn)題。 (2)與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)相比，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容有些屬于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，有些屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些還列在會(huì)計(jì)假定中。 100 3． 4． 3 我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出路 我國(guó)會(huì)計(jì)理論界目前有三種觀點(diǎn)： 一是同一論 。即將基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改之后認(rèn)同為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 二是并存論 。即在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，再建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 三是替代論 。即取消現(xiàn)有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 在這三種觀點(diǎn)中，絕大部分會(huì)計(jì)專家和學(xué)者贊同替代論，并認(rèn)為建設(shè)符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)已勢(shì)在必行，是當(dāng)務(wù)之急。 101 本章小結(jié) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論中具有重要的地位。對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則研究的深度和廣度，在一定程度上代表著該國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度。同時(shí)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范。 102 中外會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”有著不同的表述，但其共同點(diǎn)至少有兩點(diǎn)： （ 1)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范； (2)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則必須得到公認(rèn)。 103 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。 到 2020年 1月，我國(guó)總共發(fā)布了 13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的設(shè)想，預(yù)計(jì)到 2020年，總共要發(fā)布 33項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣就基本形成了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 104 世界各國(guó)和國(guó)際組織的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有以下基本特點(diǎn)：理論性、實(shí)踐性、公認(rèn)性、社會(huì)性、整體性、規(guī)范性、政治性和發(fā)展性。 各國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則岡本國(guó)情況的不同有各自的特點(diǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則致力于全球會(huì)計(jì)的協(xié)同化，在各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中產(chǎn)生廣泛的影響。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)是財(cái)政部在 1988年 10月成立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)已初具規(guī)模，但尚未形成完整的體系。 105 美國(guó)證券交易委員會(huì)土席阿瑟 雷維特在 1998年最早提出了關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題，引起了各國(guó)會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注和討論。 關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，應(yīng)包括目的性和技術(shù)性兩類標(biāo)準(zhǔn)。 106 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是第一個(gè)層次： 西方國(guó)家一般沒有基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提法，但大多有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，并把它作為制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。 107 我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即 1992年 11月 30日財(cái)政部發(fā)布的《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 。 關(guān)于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界目前有三種觀點(diǎn)：一是同一論，二是并存論，三是替代論。 在這三種觀點(diǎn)中，絕大部分會(huì)計(jì)專家和學(xué)者贊同替代論。即取消現(xiàn)有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 10