【導(dǎo)讀】公認會計原則是會計規(guī)范中的一種重要形式，我們可以將其理解為前面所講的會計準則。則的研究和發(fā)展過程。觀乃至宏觀經(jīng)濟中所能發(fā)揮的作用。代初起源于美國。理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。方法與程序之指南針。行為或?qū)崉?wù)的一個確立的基礎(chǔ)。哪些資產(chǎn)和負債的變動應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時記錄；公認會計原則這個用語具有一種指導(dǎo)方針的廣泛含義，矩，處理會計業(yè)務(wù)的準繩。公認會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范。限公司紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離。時提供財務(wù)報表，以取得他們的信任?；ゲ幌嗤?，根本不具有可比性。并努力尋求解決問題的途徑。公認會計原則產(chǎn)生的直接原因。受損失的主要原因。券交易委員會要負責(zé)監(jiān)督。必須經(jīng)過獨立的審計人員審查，并附具審計報告。告中應(yīng)當對其財務(wù)報表是否遵守了公認會計原則予以說明。表必須符合這些“公認會計原則”。報表的統(tǒng)一問題進行過研究。計主體經(jīng)濟活動的所有方面，而且論述的比較具體。

　　

【正文】 見。 (5)制訂和發(fā)布正式的會計準則，以及相應(yīng)的指南、講解和國際比較說明。 在會計準則制訂的事前、事中和事后，還要根據(jù)具體情況舉行各種形式的研討會等。整個過程一般需要2年左右的時間。 86 3)對我國會計準則的評價 87 3． 3． 5 關(guān)于高質(zhì)量會計準則標準的討論情況 美國會計學(xué)會所屬的財務(wù)會計準則委員會 (FASC)認為 高質(zhì)量的會計準則是指： 能及時彌補財務(wù)報告模式中明顯不足的準則；將改進報告信息整體的相關(guān)性、可靠性和可比性 (包括國際可比性 )，促進財務(wù)報告信息價值最大化，增強財務(wù)報表使用者做出投資和信貸決策能力的準則；能改善資本分配決策有效性的準則，并月。新準則實施的效益應(yīng)大于成本。 88 美國管理會計師協(xié)會所屬的財務(wù)報告委員會 (FRC)認為， 高質(zhì)量的會計準則應(yīng)當：表述清晰、易懂，能被實際操作；提供試圖真實反映交易或事項的經(jīng)濟含義的確認和計量指南；將披露限制在對財務(wù)報表使用者理解企業(yè)財務(wù)業(yè)績有重要幫助的方面。 89 美國注冊會計師協(xié)會所屬的會計準則執(zhí)行委員會 (AASEC)認為， 一項提議中的會計準則應(yīng)否得到通過和實施，關(guān)鍵取決于它是否：報告交易和事項的實質(zhì)；提供對使用者開展經(jīng)濟資源配置決策有用的信息；改進現(xiàn)行的公認會計原則；統(tǒng)一性，即盡可能減少財務(wù)報告中的選擇；明了；與財務(wù)會計準則委員會的概念相銜接；不致引起準則制訂機構(gòu)之間、美國準則與國際準則之間新的沖突；簡潔；不容易被錯誤運用；全面；可操作；成本效益原則。 90 美國投資管理與研究協(xié)會所屬的財務(wù)會計政策委員會 (FAPC) 有助于改進投資決策者需要的信息； 運用新準則形成的信息應(yīng)與投資評價過程相關(guān)； 那些更適宜在需要審計的財務(wù)報表之外提供的信息，不應(yīng)包括在財務(wù)會計準則范圍之內(nèi)； 運用新準則形成的信息應(yīng)適合復(fù)式簿記模式； 類似或同樣的經(jīng)濟現(xiàn)象在財務(wù)報表中也應(yīng)按經(jīng)濟現(xiàn)實描述； 91 現(xiàn)實價值比歷史數(shù)據(jù)更有用，但現(xiàn)實價值的有用性受制于其計量的可靠性； 當廣泛的披露有助于克服混合屬性會計模式的缺陷并幫助使用者理解由于管理當局的會計選擇造成的影響時，它們就常常應(yīng)作為新會計準則的有機組成部分，但是，披露并不能代替確認和計量； 拉平和標準化是分析而不是財務(wù)包括的功能。 92 會計學(xué)家葛家澍教授曾撰文認為 高質(zhì)量會計準則的特征應(yīng)包括： 應(yīng)當運用財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中的、在全世界范圍內(nèi)基本達成共識的那些概念； 應(yīng)當符合所有的質(zhì)量要求，最重要的是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性和充分披露；能夠提供新信息；要便于理解，具有可操作性；要正確處理表內(nèi)確認與表外披露的關(guān)系；要在確認和計量方面均做出實事求是的規(guī)定；力求與國際會計準則相協(xié)調(diào)；在制訂過程中嚴格實行專家與群眾相結(jié)合，力求準則制訂過程公開化、民主化，增加透明度，應(yīng)吸收各種會 i十信息使用者及其代表的參與。 93 企業(yè)會計準則質(zhì)量的標準的認定 第一類是目的性標準； 第二類是技術(shù)性標準： 這兩類標準的主要內(nèi)容有：著重財務(wù)報告的改善和財務(wù)信息價值的提供；不斷擴大可比性的范圍；操作性要強；會計準則中的概念、規(guī)則與指南要協(xié)調(diào)統(tǒng)一；準則發(fā)布后產(chǎn)生的經(jīng)濟效果要大于成本等。 94 第四節(jié) 基本會計原則 3． 4． 1基本會計原則概述 1)基本會計原則的意義 基本會計原則，也叫基本會計準則。 按照我國對會計準則的層次劃分，會計準則分為基本會計準則與具體會計準則兩層，其中基本會計準則是第一個層次，共作用是為具體準則的制訂提供依據(jù)，為各行各業(yè)和各個方面進行會計核算和處理會計業(yè)務(wù)，提出一個共同的規(guī)范要求，也為會計理論明確方向。 95 2)我國基本會計準則的內(nèi)容 基本會計準則根據(jù) (中華人民共和國會計法 )制訂，目標是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量。 96 內(nèi)容共有 10章 66條，主要包括 (1)會計核算的四個前提條件。即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 (2)會計核算的十二項一般原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹慎原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則。 (3)六個會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。此外，我國的基本會計準則還明確了記賬方法和施行時間等。 97 3)國外關(guān)于基本會計準則的情況 98 3． 4． 2 對我國基本會計準則的評價 我國 1992年發(fā)布的“企業(yè)會計準則”，作為我國會計準則體系中的基本準則，部分地充當廠財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的角色，在當時起到了規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)會計制度和企業(yè)會計實務(wù)的作用。 99 “企業(yè)會計準則”的缺點 (1)在制訂之時就缺乏明確的定位問題。 (2)與西方財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)相比，我國基本會計準則的內(nèi)容有些屬于會計信息的質(zhì)量特征，有些屬于會計確認與計量的基礎(chǔ)或標準，甚至有些還列在會計假定中。 100 3． 4． 3 我國基本會計準則的出路 我國會計理論界目前有三種觀點： 一是同一論 。即將基本會計準則修改之后認同為我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。 二是并存論 。即在基本會計準則之外，再建立我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。 三是替代論 。即取消現(xiàn)有的基本會計準則，重新建立我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。 在這三種觀點中，絕大部分會計專家和學(xué)者贊同替代論，并認為建設(shè)符合我國國情的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)已勢在必行，是當務(wù)之急。 101 本章小結(jié) 公認會計原則在會計理論中具有重要的地位。對公認會計原則研究的深度和廣度，在一定程度上代表著該國的會計發(fā)展水平和經(jīng)濟發(fā)達程度。同時公認會計原則也是恰當?shù)貜氖聲媽崉?wù)工作的規(guī)范。 102 中外會計學(xué)家對“公認會計原則”有著不同的表述，但其共同點至少有兩點： （ 1)公認會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范； (2)公認會計原則必須得到公認。 103 我國會計準則是隨著經(jīng)濟體制改革而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。 到 2020年 1月，我國總共發(fā)布了 13項具體會計準則。按照我國會計準則委員會的設(shè)想，預(yù)計到 2020年，總共要發(fā)布 33項具體會計準則。這樣就基本形成了我國的會計準則體系。 104 世界各國和國際組織的公認會計準則都有以下基本特點：理論性、實踐性、公認性、社會性、整體性、規(guī)范性、政治性和發(fā)展性。 各國的公認會計準則岡本國情況的不同有各自的特點，國際會計準則致力于全球會計的協(xié)同化，在各國的會計實務(wù)中產(chǎn)生廣泛的影響。 我國會計準則制訂機構(gòu)是財政部在 1988年 10月成立的會計準則委員會，我國的會計準則系統(tǒng)已初具規(guī)模，但尚未形成完整的體系。 105 美國證券交易委員會土席阿瑟 雷維特在 1998年最早提出了關(guān)于高質(zhì)量會計準則問題，引起了各國會計界的廣泛關(guān)注和討論。 關(guān)于我國企業(yè)會計準則質(zhì)量，應(yīng)包括目的性和技術(shù)性兩類標準。 106 我國會計準則分為基本會計準則與具體會計準則。 其中基本會計準則是第一個層次： 西方國家一般沒有基本會計準則的提法，但大多有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，并把它作為制訂會計準則的理論依據(jù)。 107 我國的基本會計準則即 1992年 11月 30日財政部發(fā)布的《 企業(yè)會計準則 》 。 關(guān)于基本會計準則，我國會計理論界目前有三種觀點：一是同一論，二是并存論，三是替代論。 在這三種觀點中，絕大部分會計專家和學(xué)者贊同替代論。即取消現(xiàn)有的基本會計準則，重新建立我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。 10