【正文】 即取消現(xiàn)有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 關(guān)于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界目前有三種觀點(diǎn)：一是同一論，二是并存論，三是替代論。 其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是第一個(gè)層次： 西方國(guó)家一般沒有基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提法，但大多有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，并把它作為制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。 關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，應(yīng)包括目的性和技術(shù)性兩類標(biāo)準(zhǔn)。 105 美國(guó)證券交易委員會(huì)土席阿瑟 各國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則岡本國(guó)情況的不同有各自的特點(diǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則致力于全球會(huì)計(jì)的協(xié)同化，在各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中產(chǎn)生廣泛的影響。這樣就基本形成了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 到 2020年 1月，我國(guó)總共發(fā)布了 13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 102 中外會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”有著不同的表述，但其共同點(diǎn)至少有兩點(diǎn)： （ 1)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范； (2)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則必須得到公認(rèn)。對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則研究的深度和廣度，在一定程度上代表著該國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度。 在這三種觀點(diǎn)中，絕大部分會(huì)計(jì)專家和學(xué)者贊同替代論，并認(rèn)為建設(shè)符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)已勢(shì)在必行，是當(dāng)務(wù)之急。 三是替代論 。 二是并存論 。 100 3． 4． 3 我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出路 我國(guó)會(huì)計(jì)理論界目前有三種觀點(diǎn)： 一是同一論 。 99 “企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的缺點(diǎn) (1)在制訂之時(shí)就缺乏明確的定位問題。此外，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還明確了記賬方法和施行時(shí)間等。 (2)會(huì)計(jì)核算的十二項(xiàng)一般原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則。 96 內(nèi)容共有 10章 66條，主要包括 (1)會(huì)計(jì)核算的四個(gè)前提條件。 按照我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次劃分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩層，其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是第一個(gè)層次，共作用是為具體準(zhǔn)則的制訂提供依據(jù)，為各行各業(yè)和各個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提出一個(gè)共同的規(guī)范要求，也為會(huì)計(jì)理論明確方向。 93 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定 第一類是目的性標(biāo)準(zhǔn)； 第二類是技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)： 這兩類標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容有：著重財(cái)務(wù)報(bào)告的改善和財(cái)務(wù)信息價(jià)值的提供；不斷擴(kuò)大可比性的范圍；操作性要強(qiáng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念、規(guī)則與指南要協(xié)調(diào)統(tǒng)一；準(zhǔn)則發(fā)布后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果要大于成本等。 90 美國(guó)投資管理與研究協(xié)會(huì)所屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策委員會(huì) (FAPC) 有助于改進(jìn)投資決策者需要的信息； 運(yùn)用新準(zhǔn)則形成的信息應(yīng)與投資評(píng)價(jià)過程相關(guān)； 那些更適宜在需要審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表之外提供的信息，不應(yīng)包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍之內(nèi)； 運(yùn)用新準(zhǔn)則形成的信息應(yīng)適合復(fù)式簿記模式； 類似或同樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)按經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)描述； 91 現(xiàn)實(shí)價(jià)值比歷史數(shù)據(jù)更有用，但現(xiàn)實(shí)價(jià)值的有用性受制于其計(jì)量的可靠性； 當(dāng)廣泛的披露有助于克服混合屬性會(huì)計(jì)模式的缺陷并幫助使用者理解由于管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)選擇造成的影響時(shí)，它們就常常應(yīng)作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有機(jī)組成部分，但是，披露并不能代替確認(rèn)和計(jì)量； 拉平和標(biāo)準(zhǔn)化是分析而不是財(cái)務(wù)包括的功能。 88 美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) (FRC)認(rèn)為， 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)：表述清晰、易懂，能被實(shí)際操作；提供試圖真實(shí)反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)含義的確認(rèn)和計(jì)量指南；將披露限制在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有重要幫助的方面。 86 3)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià) 87 3． 3． 5 關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的討論情況 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASC)認(rèn)為 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指： 能及時(shí)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告模式中明顯不足的準(zhǔn)則；將改進(jìn)報(bào)告信息整體的相關(guān)性、可靠性和可比性 (包括國(guó)際可比性 )，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息價(jià)值最大化，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出投資和信貸決策能力的準(zhǔn)則；能改善資本分配決策有效性的準(zhǔn)則，并月。 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的事前、事中和事后，還要根據(jù)具體情況舉行各種形式的研討會(huì)等。 廣泛征求吸收各種意見。 85 (3)提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案： 由項(xiàng)目小組提出草案，并由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心小組進(jìn)行考核。 （ 2)成立項(xiàng)目組。 84 2)制訂程序 （ 1)立項(xiàng)。 財(cái)政部正式成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。巴黎證券交易所甚至允許國(guó)內(nèi)公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。 82 3)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日前正在各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)巾產(chǎn)生更多的影響，有些國(guó)家完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。其中最主要的是美國(guó)證券交易委員會(huì)。 80 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)自成立以來(lái)，其發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段： 1973年到 1989年為制訂主體準(zhǔn)則階段； 1989年到 1995年為提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性階段； 1995年起為制訂核心準(zhǔn)則階段。 79 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂程序 (1)選定專題； (2)提出提綱； (3)準(zhǔn)備初稿； (4)分發(fā)初稿； (5)修訂草案； (6)征求指導(dǎo)； (7)統(tǒng)一考慮； (8)提交修改稿； （ 9）正式通過。 77 3)加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況 加拿大現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與美國(guó)的比較接近。 74 4)對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的評(píng)價(jià) 75 3． 3． 2 1)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況 英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有形式單一，便于企業(yè)遵守；強(qiáng)調(diào)真實(shí)和公允； 主要采用歸納法制訂等優(yōu)點(diǎn)，但其理論性較差。 73 美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里可森也在他的著作中指出： “美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往允許財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)的成員公司，在財(cái)務(wù)陳報(bào)上有適當(dāng)程度的靈活性。 72 實(shí)例二： 20世紀(jì) 70年代，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)關(guān)于石油、天然氣行業(yè)勘探廢并支出處理的準(zhǔn)則，竟然修訂了十余年，其原因是在修訂過程中受到了這些行業(yè)和多方的干預(yù)。但這種方法不符合聯(lián)邦政府欲通過投資減稅而對(duì)企業(yè)起明顯刺激作用的意圖，國(guó)內(nèi)稅收總署和證券交易委員會(huì)極力主張采用當(dāng)年全部減少稅收費(fèi)用以增加當(dāng)年收益的所謂“流盡法”。 71 實(shí)例一： 20世紀(jì) 60年代，美國(guó)的郵資減稅額是對(duì)投資于生產(chǎn)性資產(chǎn)的一項(xiàng)鼓勵(lì)，并導(dǎo)致按使用中符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)的成本減少 10％或 11％ (需審批 )的納稅義務(wù)。 因此，他們會(huì)通過各種手段，干預(yù)準(zhǔn)則的制訂過程，以引導(dǎo)或促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向有利于自身利益的方向發(fā)展。 70 3)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的主要因素及其結(jié)果 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)利本身又是一種稀缺資源。 每項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從確定選題到最后發(fā)布，一般需要一年左右的時(shí)間才能完成，整個(gè)程序科學(xué)、嚴(yán)密、公開、謹(jǐn)慎。 若在準(zhǔn)則發(fā)布以前有人提出復(fù)審，應(yīng)慎重研究和恰當(dāng)處理。 由委員會(huì)成員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案進(jìn)行投票表決，若多數(shù)成員表示同意，即可直接形成或修改后形成正式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 專題小組修改討論備忘錄后，制訂出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，經(jīng)委員會(huì)主席審定后對(duì)外發(fā)布，供社會(huì)公眾評(píng)淪或再次進(jìn)行公開聽證。 67 2)制訂程序 （ 1）確定選題 （ 2）成立專題小組 （ 3）舉行公開聽證會(huì) 由會(huì)計(jì)理論界、企業(yè)界、銀行、政府等各界有關(guān)人士聚集在 —起，專題小組廣泛聽取意見，并據(jù)以修改。 64 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會(huì)計(jì)理論 第 十二 講 主講教師： 吳 斌 65 第三節(jié) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂與評(píng)價(jià) 3． 3． 1 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂與評(píng)價(jià) 66 1)制訂機(jī)構(gòu)概況