【正文】 員會出版了第 1號 (會計研究公報 )，主要內(nèi)容是它研究的有關(guān)庫存股票利得或損失的報告，以及原來會計原則發(fā)展特別委員會的六項原則。 由于該委員會在公認(rèn)會計原則書面文件的草擬上一直行動緩慢，受到了社會各界的嚴(yán)厲批評，自身也感到由于缺乏研究設(shè)施而不能應(yīng)付企業(yè)會計實務(wù)上比較重要的經(jīng)常性變化，終于在 1959年被美國會計師協(xié)會新成立的會計原則委員會所代替。 20 (2)公認(rèn)階段 20世紀(jì) 50年代末到 70年代初是美國公認(rèn)會計原則發(fā)展的第二個階段。 其會計研究分部主要依靠演繹法進(jìn)行研究，共出版了15號 (會計研究論文集 )，拓寬了公認(rèn)會計原則的范圍。 22 31號 《 意見 》 大致可分為 4類 ① 對原會計原則委員會出版的公告或會計原則委員會過去出版的各號 《 說明 》 進(jìn)行解釋、修改和闡明的《 意見 )； ②主要關(guān)于揭示財務(wù)報表中所未正式列示的信息的《 意見 》 ； ③主要關(guān)于財務(wù)報表的格式或項目分類的 《 意見 》 ； ④試圖減少資產(chǎn)負(fù)債的計價及凈收益陳報額的備選辦法。 23 4號 《 說明 》 提出了企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則 企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則，對會計理論的影響最大，它描述了發(fā)展會計理論和會計原則的主要步驟，其目的在于： ①提出財務(wù)會計原則的書面說明； ②論述財務(wù)會計的性質(zhì)； ③提出財務(wù)會計的目的； ④介紹關(guān)于會計工作。 該委員會為此而受到了會計職業(yè)界本身與證券交易委員會和其他政府機構(gòu)等幾方面的抨擊，最終被美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會所取代。 完善與提高階段的標(biāo)志是美國成立了“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會” (Financial Accounting Standards Board，簡稱 FASB)以接替會計原則委員會的工作。 美國注冊會計師協(xié)會會于 1970年 12月，召開了由 21個會計師事務(wù)所參加的特別會議，專門討論會計原則的制訂問題。 這些建議經(jīng)過該協(xié)會理事會的批準(zhǔn)后，就于 1971年 3月成立了研究會計原則制訂事宜的“惠特研究小組” 27 財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會是一個民間組織團體，不受美國注冊會計師協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)，也不屬于政府管轄，具有較強的獨立性 “財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布的原則、準(zhǔn)則和實務(wù)，將由該委員會認(rèn)做具有實質(zhì)上的權(quán)威性支持，而違反財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的這些公布文件的，將視為不具有這種支持。 FASB的地位 28 FASB的貢獻(xiàn) 到 1998年，該委員會已發(fā)布了 133號會計準(zhǔn)則 (包括對原會計程序委員會和會計原則委員會的一些 (會計研究公告 )和 《 意見 》 的修訂 )。 目前，該委員會正在進(jìn)一步探索如何提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量并使其會計準(zhǔn)則國際化的問題。 美國會計學(xué)會更是在其成立之時，就以研究會計原則和發(fā)展會計理論為起點和目的，它的一系列研究成果為公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了較強的理論基礎(chǔ)。美國公認(rèn)會計原則是眾多產(chǎn)生原因與發(fā)展因素共同作用的結(jié)果。 32 2）國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 20世紀(jì) 70年代后，世界經(jīng)濟進(jìn)入高速發(fā)展時期，國際經(jīng)濟技術(shù)合作和交流不斷發(fā)展，國際貿(mào)易迅速增大，跨國公司大量出現(xiàn)。 33 3）國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展階段， 在近 30年的時間里，國際會計準(zhǔn)則經(jīng)歷了協(xié)調(diào)、制訂和國際化三個發(fā)展階段，取得了十分顯著的成果。 國際會計準(zhǔn)則委員會目前已完成了核心準(zhǔn)則的研究，正在努力取得證券委員會國際組織的認(rèn)可。 這種做法是在 20世紀(jì) 50年代借鑒前蘇聯(lián)會計方法和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上發(fā)展而成的，是與高度集中的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的。 35 原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點 我國企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、合資企業(yè)與獨資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變，使得原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點日益暴露。 36 2）會計準(zhǔn)則的研究和討論 會計理論界對會計準(zhǔn)則的研究和討論也逐漸增多，有關(guān)介紹西方會計準(zhǔn)則、改變我國傳統(tǒng)會計管理模式和建立我國會計準(zhǔn)則的文章，基本成了這一時期會計出版物的主要內(nèi)容。 37 3）會計準(zhǔn)則的建立與完善 1991年，財政部發(fā)布了會計準(zhǔn)則草案，廣泛征求各地各部門的意見。 “企業(yè)會計準(zhǔn)則”的發(fā)布，標(biāo)志著我國會計管理體制與國際會計慣例的接軌，初步實現(xiàn)了我國會計的國際化。 38 我國已于 1997年加入了國際會計準(zhǔn)則委員會，允許作為觀察員參加國際會計準(zhǔn)則委員會理事會會議。 39 我國會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟體制的變化而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。 40 我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展的契機 一是經(jīng)濟危機； 二是經(jīng)濟案件。 如瓊民源問題正是“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”準(zhǔn)則出臺的契機，世紀(jì)星源問題使我國有了“收入”準(zhǔn)則等等。 明確各國公認(rèn)會計原則的范圍，有利于企業(yè)提供符合要求的會計信息，也有利于歸納和總結(jié)公認(rèn)會計原則的類型和特點?，F(xiàn)行公認(rèn)會計原則還包括對以前的會計原則委員會發(fā)表的 《 意見 》 和更早以前的會計程序委員會發(fā)布的 《 會計原則公報 》的修訂。 43 3）我國公認(rèn)會計原則的范圍 主體部分 我國會計準(zhǔn)則的主體內(nèi)容包括 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 和各項具體準(zhǔn)則。 44 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會計理論 第 十一 講 主講教師： 吳 斌 45 3． 2． 2公認(rèn)會計原則的類型 公認(rèn)會計原則一般有以下 六種基本的分類標(biāo)準(zhǔn) ： 1)按照形成來源不同； 公認(rèn)會計原則可以劃分為 理論性原則和實務(wù)性原則 。 它的制訂與實施成本較高，理論性和科學(xué)性較強，也便于及時修訂和補充，但缺乏有效的強制力。 強制性原則 它屬于政府行政法規(guī)，依靠政府的行政力量強制執(zhí)行，制訂與實施成本也較低，但在實施過程中出現(xiàn)“負(fù)面效應(yīng)”的可能性相對較大。 48 3）按照目的或?qū)哟尾煌姆诸? 基本會計原則 是從事會計工作所應(yīng)遵循的總體規(guī)范，它指導(dǎo)會計理論和會計實務(wù)的方向； 基本會計原則是具體會計原則的理論依據(jù)，具體會計原則應(yīng)根據(jù)基本會計原則來制訂。 在國外，由于一般有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu) (其內(nèi)容包括了我國基本會計原則的內(nèi)容 )，因而對公認(rèn)會計原則往往不做這樣的劃分。 它是具體指示會計實務(wù)處理的步驟和方法。 一般會計原則 一定適用于所有公司， 特殊會計原則 卻不能一概而論。 51 5)按照會計主體的性質(zhì)不同的分類 企業(yè)會計原則 企業(yè)會計原則僅適用于企業(yè)的經(jīng)濟活動和非營利組織中的營利活動； 非營利組織會計原則 非營利組織會計原則只適用于政府各部門、醫(yī)院和學(xué)校等。 52 6)按照會計分支的不同的分類 財務(wù)會計原則 管理會計原則。 按照涉及財務(wù)報表的表內(nèi)項目，可以分為經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理原則和披露原則。 54 3． 2． 3公認(rèn)會計原則的特點 1)理論性 會計理論研究和發(fā)展的過程基本就是會計原則的研究和發(fā)展過程。 它不僅指導(dǎo)對會計事項的處理應(yīng)當(dāng)這樣進(jìn)行，而且明示為什么要這樣進(jìn)行；它可以正確揭示對若干會計事項或問題的處理規(guī)律，在理論上保持先進(jìn)性。 55 2)實踐性 公認(rèn)會計原則來自會計實踐，是對會計實踐的高度概括和總結(jié)。 公認(rèn)會計原則的質(zhì)量高低取決于它在會計實踐中的應(yīng)用結(jié)果，凡不被會計實踐所接受的原則就是低質(zhì)量的原則，需要結(jié)合實踐繼續(xù)修訂和補充。 56 3)公認(rèn)性 公認(rèn)性，也叫權(quán)威性，是指會計原則要有相當(dāng)權(quán)威的支持，即一般要由全國性或國際性的會計職業(yè)團體表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后頒布。 它是會計