【正文】 （ 5） 借款費(fèi)用：新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可用資本化的借款費(fèi)用的范圍，由專門借款擴(kuò)大為一般借款；此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期 長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生較大的正面影響。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。這樣，公司對(duì)其無形資產(chǎn)是否屬于壽 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 54 頁 命可確定，以及壽命多長(zhǎng)的判斷，將對(duì)公司 利潤造成不同影響。新準(zhǔn)則對(duì)公司的影響主要有以下幾點(diǎn)：第一，是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采取購買法還是權(quán)益法；第二， 購買下，作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面值的，其差額可進(jìn)入當(dāng)期損益；第三，購買法下，如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提升利潤；第四，以往對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷的，而新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。 （ 9） 政府補(bǔ)助：對(duì)于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。 第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定 （ 1） 股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他 方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用， 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 54 頁 從而使公司利潤減少。 第三類：對(duì)公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定 （ 1） 存貨：新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，對(duì)原采用該類方法的公司而言，改變存貨計(jì)價(jià)方式，將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對(duì)利潤是增是減，將視當(dāng)期物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)而定。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再僅在表外列示，而是進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。 （ 3） 石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計(jì)提折舊，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定不確定性，會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定影響。 一、基本準(zhǔn)則的新舊差異 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 基 本 準(zhǔn) 則 關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo) 企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營成果的需要，滿足加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義 資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 新舊準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述是兩種經(jīng)濟(jì)體制在會(huì)計(jì)上的具體反映。 新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實(shí)質(zhì)。 新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素 的定義作了重大調(diào)整，原準(zhǔn)則采用的是外延法定義，新準(zhǔn)則按國際常用概念重新定義了六要素，是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進(jìn)步，具體差異請(qǐng)見新舊對(duì) 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 54 頁 基 本 準(zhǔn) 則 種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 所有者權(quán)益：是企業(yè)投資人對(duì) 企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。 關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量 無單獨(dú)章節(jié)，僅在一般原則部分提到歷史成本原則。 所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 費(fèi)用：是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 提出了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 比。 新準(zhǔn)則在歷史成本外，新增了公允價(jià)值等其他四種計(jì)量屬性，反應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。 原準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量表不是必須編制的，它與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是兩個(gè)選其一的，新準(zhǔn)則中規(guī)定，必須編制現(xiàn)金流量表。 明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表，這與近期頒布的中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范相一致。 基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng) 。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值與股本的差額作為資本公積。 新準(zhǔn)則的定義將債務(wù)重組的范圍 縮小了。 新準(zhǔn)則按是否是現(xiàn)金清償規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況，重新引入公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 新準(zhǔn)則明確了債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和公允性。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 54 頁 非貨幣性 資產(chǎn)交換 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （ 1）該項(xiàng)交換有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 （ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 準(zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致 發(fā)生 的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。 由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤，并有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤水平。 此外，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題，從而為企業(yè)盈余管理留下一定空間。 初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 成本法 的適用范圍是：對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的； 權(quán)益法的適用范圍是：存在控制、共同控 因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的初始計(jì)量按照是否是由企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分類分別確定初始投資成本。 變更了采用成本法及權(quán)益法的適用范圍。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同，新增了企業(yè)合并形成長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量方法。 根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 進(jìn)一步規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。 規(guī)范了 股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理及其攤銷方法。 其中，對(duì)于能控制的被投資單位，一般為子公司，應(yīng)采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 不確認(rèn)股權(quán)投資差額，當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本；長(zhǎng) 期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資的成本 對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù)重組取得投資時(shí)，重新采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 不再確認(rèn)股權(quán)投資差額，出現(xiàn)初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 母公司單獨(dú)報(bào)表來說，利潤將大為降低，當(dāng)然，在編制合并報(bào)表時(shí)，可按權(quán)益法予以調(diào)整。 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 54 頁 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 存 貨 存 貨 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等 不允許用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 原準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企業(yè)的采購費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入采購成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用?！? 取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法的 使用。 取消后進(jìn)先出法在原材料價(jià)格發(fā)生較大波動(dòng)的情況下，對(duì)某些公司影響較大。 由于以往后進(jìn)先出法多用于原材料價(jià)格上漲的情況，所以此次取消后進(jìn)先出法，更有可能出現(xiàn)的是上述分析的第二種情況，即企業(yè)利 潤會(huì)較以往增多。 原準(zhǔn)則的規(guī)定考慮了商品流通企業(yè)的實(shí)際情況和歷史延續(xù)，但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息不具有可比性，造成存貨價(jià)值的扭曲。 關(guān)于勞 務(wù)費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本的情況，盡管原準(zhǔn)則未規(guī)定