【正文】 方式、縮小恰當會計實務的差別為目標。它所出版的(會計研究公報 )也直到 1964年，才由美國會計師協(xié)會理事會通過 (即“公認” )，從而成為美國公認會計原則的主體組成部分。 19 這些公報并不是對該協(xié)會成員的指示，因為它們還沒有得到會計職業(yè)界的“公認”，不具有權(quán)威性。 18 2)發(fā)展過程 經(jīng)歷了以下三個階段： (1)研究形成階段 20世紀 30年代初到 50年代末這一時期，按證券交易委員會的規(guī)定，由美國會計師協(xié)會帶頭制訂和發(fā)布會計原則。 17 美國會計學會的貢獻 20世紀 30年代初就曾用概括性探討的方法對企業(yè)財務報表的統(tǒng)一問題進行過研究。要求公司財務報表必須符合這些“公認會計原則”。又提出了關(guān)于捐贈股本和資產(chǎn)計價的原則。在審計報告中應當對其財務報表是否遵守了公認會計原則予以說明。 證券交易委員會還要求股份有限公司在向社會公眾出售股票以前，必須向證券交易委員會登記和報送財務報表。 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 授權(quán)證券交易委員會制訂會計原則，而證券交易委員會認為應當由精通會計事務的專業(yè)團體來制訂。 投資者紛紛要求制訂一套既有官方支持，又能為企業(yè)界、會計界，乃至社會公眾接受的會計原則。 14 直接原因 1929年到 1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟危機是導致美國公認會計原則產(chǎn)生的 直接原因。 13 會計資料缺乏可比性 會計的目標僅僅是計算應稅收益，會計程序和會計處理方法沒有明確的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)不能定期編報財務報表，只有少數(shù)上市公司為了從社會上獲取更多的資金才報送財務報表，但報表的內(nèi)容和格式卻互不相同，根本不具有可比性。 12 3， 1． 2 美國公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展 1)產(chǎn)生原因 客觀要求 20世紀初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，美國的股份有限公司紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離。 (2)公認會計原則必須得到公認。 11 結(jié)論 (1)公認會計原則是指導會計實務的規(guī)范。 會計準則 是指導財務報表和其他財務報告以及財務會計處理程序的指針。 9 我國著名會計學家葛家澍教授認為 會計原則 是會計的指導方針，公認會計原則是得到重大權(quán)威支持的會計原則。 “公認會計原則” 它包含財務會計和財務報告每一方面的原則。 其目的在于解釋通行會計實務，并為選擇會計程序之指標。 應當編制哪些會計報表，以及在會計報表中應披露哪些信息等。 6 美國會計原則委員會 1970年對公認會計原則的定義 公認會計原則 是會計人員所得出的一致性意見，認為在財務會計工作中，哪些經(jīng)濟資源應記錄為資產(chǎn)，哪些經(jīng)濟義務應記錄為負債 。 5 2)公認會計原則的定義 美國著名會計學家佩頓 (William. A． Paton)和利特爾頓 (A． C， Littleton) 公認會計原則 之主體，非會計方法和程序，但為會計方法與程序之指南針。 4 “公認會計原則”的詞義 原則 通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣泛的指導意義，而 準則一般是指具體性的規(guī)范，具有較強的針對性和實用性。 3 3． 1． 1公認會計原則概述 1）、 “公認會計原則”的詞義 “公認會計原則”一詞由英文“ Generally Accepted Accounting Principles”翻譯而來，它在 20世紀 30年代初起源于美國。 會計理論研究和發(fā)展的過程，就是公認會計原則的研究和發(fā)展過程。1 公認會計原則 3． 1 公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展 3． 2公認會計原則的類型與特點 3． 3公認會計原則的制訂與評價 3． 4基本會計原則 2 第一節(jié) 公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展 公認會計原則 是會計規(guī)范中的一種重要形式，我們可以將其理解為前面所講的會計準則。 公認會計原則 在會計理論中具有重要的地位。 公認會計原則 也是恰當?shù)貜氖聲媽崉展ぷ鞯囊?guī)范，它的建立是否完備，影響著一個國家會計實務的成熟程度，并間接影響會計在微觀乃至宏觀經(jīng)濟中所能發(fā)揮的作用。 在美國，上市公司的財務報表審計一般都必須符合 公認會計原則 ，所以公認會計原則一詞在會計職業(yè)界、理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。 我國許多會計專家和學者在 20世紀 80年代以來的長期探討與爭論，現(xiàn)在已普遍認為，在會計領(lǐng)域沒有必要從名稱上嚴格區(qū)分“會計原則”和“會計準則”，我們關(guān)鍵是要研究和吸收國外有關(guān)公認會計原則的實質(zhì)．以便建立健全我國會計準則并用以指導我國的會計實務。 美國注冊會計師協(xié)會所屬會計術(shù)語委員會在其 1953年公布的第 1號 (會計術(shù)語公報 》 中指出： 會計原則是所采納的或宜稱的一般法則，當作行動的指針，是行為或?qū)崉盏囊粋€確立的基礎(chǔ)。 哪些資產(chǎn)和負債的變動應予記錄，并應在何時記錄；資產(chǎn)和負債及其變動應如何計量 。 7 美國著名會計學家艾利克． L．柯勒 會計原則 者，有關(guān)會計理論與程序之原理也。 美國著名會計學家 P． H．沃爾巴克認為 公認會計原則 這個用語具有一種指導方針的廣泛含義，從最基本的觀念、準則直到詳細的方法和程序。 8 我國會計學家楊紀琬教授認為： 會計準則 一般是指財務會計準則，從這個前提出發(fā)，會計準則的含義一般定義為進行會計核算工作的規(guī)矩，處理會計業(yè)務的準繩。 公認會計原則 既要有權(quán)威性，又要有公認性，并能對會計實務在實際上起規(guī)范作用。 10 著名會計學家婁爾行教授認為： 會計準則 是會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是指導會計工作的規(guī)范。 特定會計主體的會計人員在對該主體的經(jīng)濟活動進行會計處理時，應當采用公認會計原則規(guī)定的程序和方法，以提高會計信息的可比性。 必須具有相當權(quán)威的支持，一般要由全國性或國際性的會計職業(yè)團體的表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后頒布，以保證會計原則在更大的范圍得到應用。 投資人對會計處理程序和方法以及財務報表的要求便有所增強，企業(yè)也意識到應向股東以及有關(guān)方面及時提供財務報表，以取得他們的信任。 會計的這種自由化局面給投資人、債權(quán)人和稅務部門帶來諸多不利，不久便引起了會計職業(yè)界的注意，并努力尋求解決問題的途徑。 證券交易手續(xù)不完備、財務報表不真實是使投資者蒙受損失的主要原因。 15 制訂 “公認會計原則” 美國國會很快于 1933年和 1934年分別通過了 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 ，并成立了證券交易委員會 (SEC)負責上市證券的管理。 證券交易委員會把此項權(quán)力交給了會計職業(yè)團體 ——美國會計師協(xié)會 (簡稱 AIA)其前身是美國公共會計師協(xié)會， 1957年又改名為美國注冊會計師協(xié)會，簡稱（ AICPA)具體執(zhí)行但證券交易委員會要負責監(jiān)督。財務報表必須經(jīng)過獨立的審計人員審查，并附具審計報告。 16 美國會計師協(xié)會于 1933年成立了一個由紐約證券交易所參加合作的會計原則發(fā)展特別委員會，提出審計報告書的標準格式，在該格式中首次使用了 “公認會計原則” 這個詞。 1934年美國會計師協(xié)會接受證券交易委員會授予它的制訂會計原則的權(quán)利以后，其所屬的會計原則發(fā)展特別委員會通過了六項會計原則。從此，美國歷史上不僅產(chǎn)生了公認會計原則一詞，而且具有了公認會計原則的內(nèi)容。 著名會計學家佩頓于 1922年發(fā)表的 (會計理論 )一書，被看做是全世界最早對公認會計原則進行全面論述的著作，盡管他沒有切實把會計原則理論和會計實務結(jié)合起來研究，但書中的實質(zhì)內(nèi)容幾乎涉及到會計主體經(jīng)濟活動的所有方面，而且論述的比較具體。 1939年 9月，會計程序委