【文章內(nèi)容簡介】 和付款。 ? 重要涉及的部門有：計(jì)劃、使用、采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)保管和財(cái)會(huì)部門。 ? 首先需要對(duì)需求的合理性進(jìn)行審核，看是否可在內(nèi)部自有資源中解決，如自有資源不能滿足需求，則可轉(zhuǎn)向外部采購解決。其次看是否有嚴(yán)格的需求分析和書面請(qǐng)購審批手續(xù)以及外購合同以及嚴(yán)格的驗(yàn)收和付款和核算程序。（品種、數(shù)量、規(guī)格、供貨日期、付款條件、供需方責(zé)任、權(quán)利義務(wù)等）；再次，要審查該業(yè)務(wù)循環(huán)中的文件的齊備與否： 35 ? 請(qǐng)購單 —訂購單 —定貨合同 —驗(yàn)收單 —賣方發(fā)票 —供項(xiàng)通知書 —付款憑證 —支票 —采購日記賬 —現(xiàn)金和銀行日記帳 —材料采購明細(xì)帳和總帳 —原材料包裝物 低質(zhì)易耗品明細(xì)帳和總帳 —應(yīng)付款明細(xì)帳和總帳 —應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳和備查帳 —預(yù)付款明細(xì)帳和總帳 —賣方對(duì)帳單 (賣方對(duì)帳單由供應(yīng)方按月編制，標(biāo)明期初余額和本期購買、付款、期末余額。這是買方對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的陳述，除了有爭(zhēng)議的事項(xiàng)和時(shí)間上的差異，買方單位的應(yīng)付款明細(xì)帳余額應(yīng)與賣方對(duì)帳單與額一致）。 ? 此業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制：為確保采購確為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需并符合企業(yè)利益，收到的商品安全完整，價(jià)款及時(shí)準(zhǔn)確支付，采購和付款要有明確分工，特別是采購、驗(yàn)收、付款和記錄要由不同的職能部門和人員負(fù)責(zé)。其主要分工有： ? 提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購的控制； 36 ? 批準(zhǔn)采購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要的物質(zhì)造成對(duì)企業(yè)利益的損害； ? 采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出； ? 驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額入帳； ? 應(yīng)付款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款賬記錄的真實(shí)性、正確性； ? 內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查獨(dú)立有效。 ? 信息傳遞程序的內(nèi)部控制：主要是授權(quán)與批準(zhǔn) ? 應(yīng)建立分級(jí)采購批準(zhǔn)制度，只有經(jīng)過授權(quán)人員才能提出采購申請(qǐng)；采購申請(qǐng)經(jīng)獨(dú)立于采購和使用部門以外的授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或?yàn)槿〉没乜鄣人饺死娑鵂奚髽I(yè)利益；簽發(fā)支票應(yīng)經(jīng)授權(quán)人簽批，確保貨真價(jià)實(shí)及時(shí)準(zhǔn)確支付給特定債權(quán)人。 37 ? 文件和記錄的使用：收到購貨發(fā)票時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單上的有關(guān)資料核對(duì)相符后入賬；對(duì)關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號(hào)，由經(jīng)手人按編號(hào)歸檔保存，并由獨(dú)立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；定單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映定貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；設(shè)置采購日記帳，及時(shí)完整記錄所有采購業(yè)務(wù)；對(duì)每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款明細(xì)帳，并與總帳平行登記。 ? 獨(dú)立檢查（由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的人對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、請(qǐng)購單進(jìn)行獨(dú)立檢查，以確保無差錯(cuò)舞弊，并由獨(dú)立檢查人編制銀行對(duì)帳單、調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查核對(duì)） ? 實(shí)物控制（主要是驗(yàn)收入庫實(shí)物控制，限制非授權(quán)人接近存貨；驗(yàn)收人員應(yīng)獨(dú)立于倉庫保管人員，同時(shí)加強(qiáng)退貨控制，退貨必須有經(jīng)審批的合法憑證；另一方面，限制非授權(quán)人接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。特別應(yīng)注意對(duì)支票的實(shí)物控制， 38 ? 不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人員接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢支票應(yīng)予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票。 ? 此業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試與審計(jì)目標(biāo)： ? 了解和描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制：查閱文件制度、走訪并實(shí)地考察，判斷制度的建立健全及手續(xù)的完備與職責(zé)分離、授權(quán)控制情況，并以文字或流程圖表記錄取證 ? 按重要性原則抽查部分采購業(yè)務(wù)，核對(duì)請(qǐng)購單與訂購單是否一致，授權(quán)批準(zhǔn)、標(biāo)編號(hào)是否合規(guī)；核對(duì)采購合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會(huì)部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致；檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對(duì)賣放發(fā)票上所標(biāo)物品的數(shù)量規(guī)格品種與合同是否一致；抽驗(yàn)部分付款憑證，檢查其是否附有請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單，付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的準(zhǔn)確性；核對(duì)采購合同、賣方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫單是否一致；檢查購入材料設(shè)備計(jì)價(jià)正確與否。 39 ? 付款環(huán)節(jié)的測(cè)試： ? 主要是查明付款依據(jù)是否正確無誤、及時(shí)、記賬過帳的及時(shí)正確性以及折扣的處理是否合規(guī)。 ? 了解應(yīng)付賬款記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證傳遞及記錄、過帳是否及時(shí)，對(duì)應(yīng)付帳款總帳與明細(xì)帳是否由不同人員記錄，應(yīng)付帳款記錄人員與出納員的職責(zé)分工是否分開；抽查應(yīng)付賬款明細(xì)帳，檢查應(yīng)付賬款各明細(xì)帳向銀行存款或現(xiàn)金日記帳和總分類賬的過帳情況，證實(shí)應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制的有效性；檢查抽取的明細(xì)帳過帳時(shí)所附的原始憑證如定貨單、供貨方發(fā)票、驗(yàn)收單和已付支票，驗(yàn)收原始憑證的合法性、正確性以及核對(duì)原始憑證記載的金額與相關(guān)明細(xì)帳的一致性，證實(shí)各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性；審核貨款結(jié)算手續(xù)、檢查應(yīng)付款明細(xì)帳上金額與相關(guān)訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否完全一致；抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有授權(quán)人的簽字，支票中各個(gè)項(xiàng)目與賣方發(fā)票是否一致；追查材料采購明細(xì)帳、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付賬款帳戶的過帳是否正確 。審查現(xiàn)金折扣的合理性。 40 ? 如果企業(yè)購貨時(shí)的現(xiàn)金折扣單獨(dú)記賬，審查時(shí)可通過計(jì)算當(dāng)期獲得的現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨總額的比率，將該比率與以前各期進(jìn)行比較，確定現(xiàn)金折扣的合理性?，F(xiàn)金折扣比率如果顯著下降，其原因可能有進(jìn)貨變更，未曾獲得折扣或者有關(guān)人員舞弊等，應(yīng)予特別關(guān)注。 ? 檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制；走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨(dú)立，職責(zé)分工是否合理，有無簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款都集中于一人辦理的情況，或者雖名義上分別開了，但是一人事先簽章于票據(jù)上或者將印章交由有權(quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦的情況？抽查部分作廢或退回的票據(jù)，查明是否注銷，是否編號(hào)？了解應(yīng)付票據(jù)總帳與明細(xì)帳是否定期核對(duì)，并且及時(shí)與債權(quán)債務(wù)記錄相調(diào)節(jié)一致。 ? 評(píng)價(jià)采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制：通過對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的了解測(cè)試，包括行業(yè)特征，采購過程功能組織、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜性等，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)； 41 ? 通過了解控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)制度，并對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制是否符合要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確帳戶余額，發(fā)生額審查的范圍和重點(diǎn)。如發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在缺陷，例如：驗(yàn)收貨物時(shí)未用驗(yàn)收單，且直到支付貨款時(shí)才記錄采購業(yè)務(wù)，或由于資金緊張，賬款經(jīng)常過期后才付，應(yīng)付賬款少記，漏記的可能性就很大，存在的風(fēng)險(xiǎn)性就大，就需要詳細(xì)審查。 ? 此業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)主要是：證實(shí)應(yīng)付賬款和預(yù)付帳寬總體合理性；證實(shí)采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的存在性和完整性（少記、漏記、延期記錄或虛設(shè)償還記錄，憑空貸記負(fù)債業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實(shí)）；證實(shí)應(yīng)付款分類正確性；證實(shí)采購業(yè)務(wù)與付款截止日期的正確性，查明其錯(cuò)弊行為；證實(shí)與確定采購所形成的負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表列示的負(fù)債的適當(dāng)性。 ? 應(yīng)付賬款的審計(jì) 42 ? 主要是查明債務(wù)入帳的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況。 ? 運(yùn)用分析性復(fù)核檢查應(yīng)付賬款期末余額，將本期主要應(yīng)付賬款帳戶與上年比較；將本期外購商品、材料物質(zhì)占采購金額的比率、應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)的不合理，資金異常，則進(jìn)一步延伸審查；檢查長期掛帳的應(yīng)付賬款，分析其原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，特別應(yīng)注意是否有利用應(yīng)付賬款隱匿收入； ? 驗(yàn)證應(yīng)付賬款明細(xì)帳記錄與資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的一致性：審核應(yīng)付帳款明細(xì)帳的數(shù)字計(jì)算是否正確并已和總分類賬相互調(diào)節(jié)相符，查明不符的原因；審核應(yīng)付帳款明細(xì)表上應(yīng)付帳款明細(xì)帳的分類是否正確，有無不應(yīng)記入的負(fù)債記錄在應(yīng)付帳款明細(xì)帳帳戶；審核應(yīng)付帳款明細(xì)帳上有無過期未付的債務(wù)并查明原因。并將審核后編制的應(yīng)付帳款明細(xì)表與資產(chǎn)負(fù)債表核對(duì)是否一致，如不一致則查明原因。 43 ? 抽查應(yīng)付帳款明細(xì)帳以查明應(yīng)付帳款期末余額的實(shí)有額和真實(shí)性。抽查主要取決于應(yīng)付帳款的重要性，未償帳戶數(shù)量，以前年度的審計(jì)結(jié)果以及內(nèi)部控制制度的健全有效性。但是，在應(yīng)付帳款帳戶數(shù)較少，抽查誤差很大，應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額加總與總帳余額不符或者發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)時(shí)則應(yīng)審查所有項(xiàng)目總體，以徹底查清應(yīng)付帳款的真實(shí)性、完整性和合法性。例如：應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的帳戶；應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額長期未能清結(jié)的帳戶；統(tǒng)一帳戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的帳戶；應(yīng)付帳款明細(xì)帳位標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的帳戶；應(yīng)付帳款明細(xì)賬賬面余額很小，而長時(shí)間沒有變動(dòng)的帳戶；并無月結(jié)單可供核對(duì)的應(yīng)付帳款帳戶；具有特殊交易的帳戶；提供資產(chǎn)擔(dān)保的帳戶；母公司或子公司的帳戶等。 ? 向債權(quán)人詢證應(yīng)付款數(shù)額，由于多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款舞弊低估，對(duì)逃稅、漏稅等違法行為的重視不夠，常出現(xiàn)將所截留的利潤和隱瞞的稅金列入應(yīng)付款中。 44 ? 調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)付賬款：企業(yè)應(yīng)在每月從各供應(yīng)商處取得對(duì)帳單與應(yīng)付賬款進(jìn)行調(diào)節(jié)，如是，審查時(shí)只需進(jìn)行核對(duì)即可，若企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，則審查人員應(yīng)進(jìn)行此程序親自調(diào)節(jié)以確認(rèn)其是否正確；調(diào)節(jié)時(shí)常見的差錯(cuò)是；供應(yīng)商已經(jīng)入帳并發(fā)出了貨物，但企業(yè)未入帳，審查人員應(yīng)作在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫而為低估負(fù)債未做記錄的貨物相混淆。 ? 未列報(bào)或未入帳的應(yīng)付賬款的審查；要查明未列報(bào)或未入帳的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)比核實(shí)已列報(bào)記錄的困難得多。盡管如此，審查人員必須進(jìn)行這一程序，以防止低估負(fù)債。由于應(yīng)付賬款負(fù)債是最終清償，即使該項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債發(fā)生時(shí)不入帳，支付貨款時(shí)還是要入帳的。因此，可在決算日之后對(duì)有關(guān)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明有無未入帳的應(yīng)付賬款，也可對(duì)決算之前的有關(guān)原始憑證進(jìn)行審查，以查明真相。 ? 審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。目的是查明決算日后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)是否是為了償還決算日的負(fù)債，付清當(dāng)期貨款。 45 ? 例如：支票已備妥，決算日前尚未及發(fā)出，而賬面已做借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款” 。 ? 但是，此分錄并不表明賬款已付。其做法顯然是為了減少財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付賬款數(shù) 額。為真實(shí)反映企業(yè)決算日的財(cái)務(wù)狀況，此類錯(cuò)誤應(yīng)另做分錄予以轉(zhuǎn)回。 ? 追蹤決算日之前已經(jīng)牽發(fā)出的驗(yàn)收單。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，此類驗(yàn)收單表明收到了相應(yīng)的貨物，應(yīng)反映在應(yīng)付賬款帳戶上，查明是否如實(shí)入帳了。 ? 審核賣方對(duì)帳單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表，查明有無未入帳的負(fù)債。 ? 審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款帳單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。 ? 結(jié)合材料物資和老務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入帳負(fù)債。 ? 如果原始憑證標(biāo)明的日期所屬會(huì)計(jì)期間與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)債入帳期間不同，則屬于漏計(jì)或未計(jì)入恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的負(fù)債。應(yīng)予及時(shí)調(diào)整。 46 ? 應(yīng)付賬款分類賬正確性審查：重點(diǎn)是審查應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款劃分是否正確，有無將其他應(yīng)付款記入應(yīng)付賬款或相互錯(cuò)記。 ? 確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上表達(dá)的適當(dāng)性；在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款應(yīng)與其他流動(dòng)負(fù)債分別列示，附息債務(wù)不能列入應(yīng)付賬款，而應(yīng)根據(jù)其他業(yè)務(wù)分別列作企業(yè)債券或借款。 ? 企業(yè)因付款后退貨、重復(fù)付款、多付帳款、預(yù)付貨款、記賬、過帳錯(cuò)誤等原因?qū)е履承┟骷?xì)帳戶借方余額較大時(shí)，審查人員應(yīng)編制重新分類的分錄，將付款后退貨、重復(fù)付款、多付帳款、預(yù)付貨款等原因?qū)е碌慕璺接囝~在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)，而不應(yīng)抵消其他帳戶的應(yīng)付賬款余額，以擔(dān)保資產(chǎn)形成的應(yīng)付賬款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以反映，并對(duì)擔(dān)保資產(chǎn)加注對(duì)照索引說明。 47 ? 其他相關(guān)帳戶審查：主要是應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等 ? 應(yīng)付票據(jù)審查；分析審核應(yīng)付票據(jù)帳戶記錄的真實(shí)性、正確性及實(shí)有數(shù)額?？赏ㄟ^編制一份應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)，查明差錯(cuò)原因。然后分析比較以前年度未清償?shù)钠睋?jù)，查明審計(jì)期間的應(yīng)付票據(jù)及其利息的變動(dòng)幅度和原因。審查票據(jù)相關(guān)記錄與票據(jù)內(nèi)容是否相符，審查存檔的票據(jù)副本、確定票據(jù)結(jié)算是否合法。票據(jù)到期無力兌付時(shí)，賬務(wù)處理是否正確；企業(yè)開出銀行承兌匯票無力支付時(shí)應(yīng)作短期借款處理，開出商業(yè)承兌匯票無力支付時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款處理。應(yīng)付票據(jù)金額大且項(xiàng)目不多時(shí)可詳查。核對(duì)票據(jù)到期日與實(shí)際付款日是否相符，如到期未及時(shí)償付則說明企業(yè)償債能力有問題或工作失誤。 ? 詢證應(yīng)付票據(jù)，查明其真實(shí)性 ? 復(fù)核票據(jù)延期更換和決算日之后付款的票據(jù)，查明企業(yè)償債能力以及有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)。 48 ? 只要票據(jù)在決算日以前沒有付清票款，就應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債反映和列示。通過審查決算日以后數(shù)周內(nèi)付款的票據(jù)，確定其是否記入應(yīng)付票據(jù)帳戶和列入資產(chǎn)負(fù)債表，審查其所屬 會(huì)計(jì)期間的正確與否。 ? 帶息票據(jù)的審查：對(duì)企業(yè)開出的帶息票據(jù)應(yīng)查明應(yīng)付利息是否列入負(fù)債帳戶，利息計(jì)算是否正確，有無利用帶息票據(jù)進(jìn)行營私舞弊。如果只有利息支出而未列入應(yīng)付利息賬戶或者只有利息支出而未記入應(yīng)付票據(jù)，則有貪污、挪用現(xiàn)金等問題。 ? 確定應(yīng)付票據(jù)期末余額的真實(shí)性：應(yīng)付票據(jù)期末余額應(yīng)等于未歸檔票據(jù)存根或副本的價(jià)值減去已經(jīng)付款部分。如不對(duì)，則應(yīng)查明原因。 ? 確定應(yīng)付票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映的適當(dāng)性；按制度規(guī)定應(yīng)付票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨(dú)列示反映。審查應(yīng)付票據(jù)金額、利息率、到期日、抵押擔(dān)保資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否詳