【正文】 主要應(yīng)審查兩方面問(wèn)題： ? ——通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳”與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證核對(duì)，揭露企業(yè)借助 .銷(xiāo)售退回人為調(diào)節(jié)本期營(yíng)業(yè)收入的非法行為（或隱匿、或虛增收入和利潤(rùn)，或偷逃稅費(fèi)）。 ? 對(duì)不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺M(jìn)行調(diào)整，在確認(rèn)了正確的截止期的基礎(chǔ)上再進(jìn)行有關(guān)問(wèn)題的進(jìn)一步審查。應(yīng)注意審查給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶(hù)產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無(wú)以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題以及合同的履行情況。 ? （ 7）出口商品銷(xiāo)售時(shí)，在取得承運(yùn)貨物憑證或運(yùn)單，并將全套單據(jù)交銀行辦理交款單后作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。 ? （ 3）采用委托其他單位代銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)在收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。） ? 測(cè)試制度執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的建立、健全、有效性，揭示違反規(guī)定的操作行為與問(wèn)題； 72 ? 審查銷(xiāo)售合同： ? 觀察對(duì)帳單是否按期寄送 ? 審查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查控制項(xiàng)目、內(nèi)容的完整有效性； ? 抽查賬齡分析表（主要是超期時(shí)間長(zhǎng)、金額數(shù)目大的） ? 審查銷(xiāo)貨折讓于折扣及收款的合理性（揭露不符合規(guī)定的折扣、折讓與舞弊問(wèn)題）； ? 審核壞賬損失的帳簿記錄及響應(yīng)的處理方法、手續(xù)的合理、合規(guī)、合法性； ? 評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的整體健全、有效性，確定審查重點(diǎn)。 68 ? 審批銷(xiāo)售退回與折讓?zhuān)蛻?hù)對(duì)不符合定貨要求的貨物提出退貨或折讓請(qǐng)求，應(yīng)由負(fù)責(zé)收款和記錄應(yīng)收賬款以外的人員、通常由銷(xiāo)售部門(mén)主管根據(jù)退貨驗(yàn)收單和入庫(kù)單批準(zhǔn)退貨。具體方法如下： ? 取得或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)該表的正確性，并與報(bào)表、總帳、明細(xì)賬核對(duì)相符； ? 檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提正確性，了解被審計(jì)單位期末是否對(duì)存貨進(jìn)行系統(tǒng)分析，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)、方法是否合理，各個(gè)期間采用方法是否一致，計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確，跌價(jià)準(zhǔn)備余額是否符合稅法規(guī)定 ? 檢查期后售價(jià)（決算日后銷(xiāo)售價(jià)格是否低于存貨的原始成本） ? 對(duì)存貨跌價(jià)進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查前后各期存貨跌價(jià)損失有無(wú)異常變動(dòng)，是否存在利用跌價(jià)損失人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況； ? 核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目間結(jié)轉(zhuǎn)的正確性、一致性以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的適當(dāng)性。故在審查存貨時(shí)應(yīng)將其包括在內(nèi)一并審查。 62 ? 這主要是為了檢查分析存貨周轉(zhuǎn)率以衡量企業(yè)銷(xiāo)售能力、存貨有無(wú)積壓、分析存貨余額存在錯(cuò)弊的可能性。如：預(yù)提租金、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、利息等。 58 ? 應(yīng)特別注意直接材料費(fèi)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的以下舞弊現(xiàn)象： ? “用途”一項(xiàng)不填或填寫(xiě)不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清； ? ，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費(fèi)，甚至公料私用； ? “假退庫(kù)”而留作下月使用，導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)期間直接材料費(fèi)失真； ? ，或者退庫(kù)后不做記錄，造成直接材料費(fèi)和產(chǎn)品成本虛增； ? ，任意調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，認(rèn)為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本； ? ，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類(lèi)別或品種計(jì)算材料成本差異，而用綜合成本差異率；不依照規(guī)定按本月成本差異率計(jì)算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本需要任意分配成本差異等等； 59 ? 的原則選用合理的分配方法進(jìn)行分配，而是根據(jù)需要任意分配； ? ，分配結(jié)果不正確； ? ，造成前后期產(chǎn)品成本不可比，不真實(shí)等等。審查時(shí)應(yīng)抽取并審查“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）明細(xì)帳”、“制造費(fèi)用明細(xì)帳”、和其他有關(guān)明細(xì)帳，證實(shí)企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的費(fèi)用的界限，查明有無(wú)亂擠亂攤成本或轉(zhuǎn)移成本的問(wèn)題。 ? 采購(gòu)與驗(yàn)收、保管部門(mén)相互獨(dú)立，防止購(gòu)入不合格材料；存儲(chǔ)與生產(chǎn)或使用部門(mén)相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；生產(chǎn)計(jì)劃的制定與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理；產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)和售出；存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失；存貨盤(pán)點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員以外其他部門(mén)人員定期進(jìn)行，保證盤(pán)點(diǎn)的真實(shí)性。 ? 會(huì)計(jì)在確認(rèn)采購(gòu)事項(xiàng)時(shí)，必須采取措施控制各種費(fèi)用。如不對(duì)，則應(yīng)查明原因。應(yīng)付票據(jù)金額大且項(xiàng)目不多時(shí)可詳查。 46 ? 應(yīng)付賬款分類(lèi)賬正確性審查：重點(diǎn)是審查應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款劃分是否正確，有無(wú)將其他應(yīng)付款記入應(yīng)付賬款或相互錯(cuò)記。為真實(shí)反映企業(yè)決算日的財(cái)務(wù)狀況，此類(lèi)錯(cuò)誤應(yīng)另做分錄予以轉(zhuǎn)回。盡管如此，審查人員必須進(jìn)行這一程序，以防止低估負(fù)債。并將審核后編制的應(yīng)付帳款明細(xì)表與資產(chǎn)負(fù)債表核對(duì)是否一致，如不一致則查明原因。 40 ? 如果企業(yè)購(gòu)貨時(shí)的現(xiàn)金折扣單獨(dú)記賬，審查時(shí)可通過(guò)計(jì)算當(dāng)期獲得的現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨總額的比率，將該比率與以前各期進(jìn)行比較，確定現(xiàn)金折扣的合理性。 ? 信息傳遞程序的內(nèi)部控制：主要是授權(quán)與批準(zhǔn) ? 應(yīng)建立分級(jí)采購(gòu)批準(zhǔn)制度，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)人員才能提出采購(gòu)申請(qǐng)；采購(gòu)申請(qǐng)經(jīng)獨(dú)立于采購(gòu)和使用部門(mén)以外的授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購(gòu)部門(mén)購(gòu)入過(guò)量或不必要的商品，或?yàn)槿〉没乜鄣人饺死娑鵂奚髽I(yè)利益；簽發(fā)支票應(yīng)經(jīng)授權(quán)人簽批，確保貨真價(jià)實(shí)及時(shí)準(zhǔn)確支付給特定債權(quán)人。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：請(qǐng)購(gòu)、批準(zhǔn)申請(qǐng)、外購(gòu)、驗(yàn)收和付款。 ? （ 1）運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付工資總體合理性： ? 分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份工資變動(dòng)情況，判斷其變動(dòng)有無(wú)異常，并查明原因； ? 將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用與前期比較，查明其異常波動(dòng)的原因 ? 將本年度管理費(fèi)用中人工費(fèi)用與前期比較，取得管理當(dāng)局有關(guān)員工薪變動(dòng)的決議 ? （ 2）工資總額真實(shí)性的審查 ? 查閱有關(guān)記錄資料，證實(shí)在冊(cè)員工總數(shù)的真實(shí)性、正確性，有無(wú)虛列員工名單、認(rèn)為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，隱匿利潤(rùn)，偷漏所得稅現(xiàn)象； 32 ? 工資總額各組成項(xiàng)目的真實(shí)性審查 ? 檢查各種獎(jiǎng)金的發(fā)放范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，查明其是否真實(shí)、合法、注意各種巧立名目、濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物的現(xiàn)象；檢查各種津貼補(bǔ)貼的開(kāi)支的真實(shí)性，包括：夜班津貼、加班津貼、井下津貼、夜航津貼、野外津貼、高空津貼、冬煤津貼、副食品價(jià)格津貼等各種津貼補(bǔ)貼。 26 ? （主要審查套匯 —本應(yīng)以外匯卻以人民幣支付或外方支付了外匯而中方卻不賣(mài)給國(guó)家或以其他方式?jīng)_抵；逃匯 —私存、私用、存放境外，多報(bào)支出等；私自盜賣(mài)、倒賣(mài)外匯） ? 其他貨幣資金審計(jì) ? （開(kāi)戶(hù)與支付的正當(dāng)性、合理合法性以及正確性） ? 銀行匯票存款審查（辦理時(shí)是否向銀行提交了“銀行匯票委托書(shū)”并取得了相應(yīng)的金額的銀行匯票并記入了“銀行匯票”明細(xì)帳借方；使用是否合規(guī)并記入貸方，且是否與“商品采購(gòu)對(duì)應(yīng)科目相符；多余存款或超過(guò)付款期匯票是否及時(shí)轉(zhuǎn)回“銀行存款”賬戶(hù)； “銀行匯票”存款余額是否與銀行對(duì)帳單所列金額核對(duì)相符，且是否真實(shí)存在） 27 ? （辦理時(shí)是否向銀行提交了“銀行本票委托書(shū)”并取得了相應(yīng)的金額的銀行本票并記入了“銀行本票”明細(xì)帳借方；使用是否合規(guī)并記入貸方，并說(shuō)明相應(yīng)的對(duì)方科目；審查因超期付款及其其他原因未使用的本票是否及時(shí)辦理了退款并轉(zhuǎn)入了銀行存款科目；本票存款是否與銀行帳目相符，根據(jù)對(duì)賬單和憑證確認(rèn)其存在性） ? （它是企業(yè)采用國(guó)際信用證結(jié)算方式，同境外銷(xiāo)貨方辦理結(jié)算時(shí)，存入銀行信用保證金專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。 22 貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試 ? 調(diào)查了解貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ? 抽查收款憑證 ? 抽驗(yàn)付款憑證 ? 抽查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳并核對(duì)； ? 抽查銀行存款調(diào)節(jié)表與庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表； ? 查閱制度對(duì)照具體實(shí)際的實(shí)施執(zhí)行情況得出結(jié)論（證實(shí)貨幣資金的存在性、余額的完整正確性、收付業(yè)務(wù)的合法性、帳務(wù)處理的正確性、及時(shí)性、完整性）。同時(shí)，主要是注意每個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定（這是需要具體到每個(gè)具體經(jīng)濟(jì)組織、具體經(jīng)營(yíng)企業(yè)單位的具體情況來(lái)確定的） ? 第一循環(huán)：貨幣資金循環(huán)控制與審查： ? 是指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金各項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的收付流轉(zhuǎn)。主要采取的方法有三： 租賃（ LEASC） 保險(xiǎn)（ SURETY BOND） 集合或分散：企業(yè)合并或分離、分立或剝離 16 ： ? 溝通的渠道通暢，沖突的解決，阻礙的排除都有助于風(fēng)險(xiǎn)的控制，而技術(shù)術(shù)語(yǔ)、噪聲、敵對(duì)、不信任、權(quán)利游戲、滯留信息等障礙就會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)控制的失敗。 （ 4）風(fēng)險(xiǎn)中和。 分析、評(píng)價(jià)：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、發(fā)生的頻率做出合理評(píng)估，是制定風(fēng)險(xiǎn)管理的方針和決策的前提。 ? 機(jī)會(huì)成本（與行為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)）：這是對(duì)資產(chǎn)的獲取及處理作出次優(yōu)決定的成本，如購(gòu)買(mǎi)錯(cuò)誤的資產(chǎn)、支付過(guò)多、銷(xiāo)售資產(chǎn)過(guò)早或過(guò)晚、銷(xiāo)售造成過(guò)于便宜及處置了錯(cuò)誤的資產(chǎn)。 ? 。所以，風(fēng)險(xiǎn)控制必須事先控制。 ? “控制環(huán)境 —控制系統(tǒng) —監(jiān)督評(píng)價(jià)”此三要素是一個(gè)相互聯(lián)系、綜合作用的整體，它們構(gòu)成對(duì)處于變化中的控制環(huán)境作出動(dòng)態(tài)反映的整體框架。 ? 一個(gè)組織的控制環(huán)境大致可以分為三個(gè)方面：組織結(jié)構(gòu)、組織文化、信息與溝通系統(tǒng)。 三論提示我們：實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制必須建立健全相關(guān)機(jī)構(gòu)，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位，必須完善內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)與科學(xué)定位以及內(nèi)部審計(jì)資源配置，抓住關(guān)鍵因素：組織機(jī)構(gòu)、人員管理、業(yè)務(wù)程序的控制，同時(shí)，不能忽略控制環(huán)境的治理。 ? 按照這一理解，內(nèi)部控制雖然隨著上世紀(jì) 40年代作為專(zhuān)用名詞廣為流傳，為各國(guó)管理者所重視和運(yùn)用并開(kāi)始風(fēng)行世界，但其緣由卻早在公元前就有萌芽。 ? 據(jù) 《 圣經(jīng) 》 記載，公元前 1800年 —公元 95年時(shí)期就有內(nèi)部控制的形式，如對(duì)財(cái)產(chǎn)實(shí)行的雙重保管，對(duì)稱(chēng)職、誠(chéng)實(shí)官員的需求，以及約束財(cái)產(chǎn)使用和職責(zé)分工的問(wèn)題。 控制環(huán)境是整個(gè)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，沒(méi)有它，其他要素就成了空中樓閣。 ? 組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施載體；組織文化影響內(nèi)部控制的意識(shí)和理念；信息與溝通系統(tǒng)是實(shí)施內(nèi)部控制的必要條件。 ? 該框架中，控制環(huán)境為控制系統(tǒng)提供支撐，監(jiān)督評(píng)價(jià)為控制系統(tǒng)提供保障，控制系統(tǒng)是整個(gè)框架的核心。 11 風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、原則、步驟 ? 主要的目標(biāo)是在成本與效益之間能達(dá)到適度平衡，以盡量增大經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)效率。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的成本收益進(jìn)行分析比較，合理?yè)裼谩? 13 （ 2）經(jīng)營(yíng)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)具體包括： ? 偶然事件（與過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)）：與資產(chǎn)的損失或損害有關(guān)，由火災(zāi)、自然的或人為的災(zāi)害及意外的損失引起。風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)一般有“災(zāi)難性、主要、中等、次要、不重要”等；概率一般有“幾乎確定、很可能、不太可能、很少”等；發(fā)生頻率一般有“高中低”之分 風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 ——不作為。是將損失機(jī)會(huì)與獲利機(jī)會(huì)予以平均看待的方法。 。貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有被盜竊、貪污和挪用的高風(fēng)險(xiǎn)性，而且收付頻繁、業(yè)務(wù)量大、與貨幣資金相聯(lián)系的項(xiàng)目多。 ? 檢查貨幣資金收訖憑證的管理情況； ? 評(píng)價(jià)貨幣資金循環(huán)內(nèi)部控制 ——主要確定內(nèi)部控制是否符合要求，有無(wú)薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確檢查范圍和確定重點(diǎn)。主要審查：開(kāi)立的合規(guī)性 銀行制度、合同的要求，期限要求，有無(wú)違規(guī)違法；賬面余額是否與對(duì)帳單調(diào)整后的余額相符，確認(rèn)其存在性以及不符的原因；專(zhuān)戶(hù)余額能否及時(shí)收回轉(zhuǎn)入銀行存款帳戶(hù) ? （企業(yè)間以及上下級(jí)之間相互匯解的未達(dá)款項(xiàng)。 ? —特別需要注意審查計(jì)算匯總的正確性，發(fā)現(xiàn)各月份工資總額異常波動(dòng)與變化幅度的大小及“應(yīng)付工資”帳戶(hù)有較大余額，但沒(méi)有結(jié)算戶(hù)主，或者雖有戶(hù)主但不按戶(hù)主結(jié)算等異常情況，應(yīng)進(jìn)一步審查分析工資總額、產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)、產(chǎn)品成本和利潤(rùn)總額的升降變化情況，核對(duì)職工花名冊(cè)和工資結(jié)算戶(hù)，結(jié)合“應(yīng)付工資”帳戶(hù)的借方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)帳戶(hù)，查證核實(shí)。 ? 重要涉及的部門(mén)有：計(jì)劃、使用、采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)保管和財(cái)會(huì)部門(mén)。 37 ? 文件和記錄的使用：收到購(gòu)貨發(fā)票時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單上的有關(guān)資料核對(duì)相符后入賬；對(duì)關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號(hào)，由經(jīng)手人按編號(hào)歸檔保存，并由獨(dú)立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；定單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映定貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；設(shè)置采購(gòu)日記帳，及時(shí)完整記錄所有采購(gòu)業(yè)務(wù)；對(duì)每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款明細(xì)帳，并與總帳平行登記?，F(xiàn)金折扣比率如果顯著下降，其原因可能有進(jìn)貨變更，未曾獲得折扣或者有關(guān)人員舞弊等，應(yīng)予特別關(guān)注。 43 ? 抽查應(yīng)付帳款明細(xì)帳以查明應(yīng)付帳款期末余額的實(shí)有額和真實(shí)性。由于應(yīng)付賬款負(fù)債是最終清償，即使該項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債發(fā)生時(shí)不入帳，支付貨款時(shí)還是要入帳的。 ? 追蹤決算日之前已經(jīng)牽發(fā)出的驗(yàn)收單。 ? 確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上表達(dá)的適當(dāng)性；在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款應(yīng)與其他流動(dòng)負(fù)債分別列示，附息債務(wù)不能列入應(yīng)付賬款，而應(yīng)根據(jù)其他業(yè)務(wù)分別列作企業(yè)債券或借款。核對(duì)票據(jù)到期日與實(shí)際付款日是否相符，如到期未及時(shí)償付則說(shuō)明企業(yè)償債能力有問(wèn)題或工作失誤。 ? 確定應(yīng)付票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映的適當(dāng)性；按制度規(guī)定應(yīng)付票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨(dú)列示反映。采購(gòu)物資時(shí)，除了購(gòu)貨發(fā)票所列金額外，還有許多增加采購(gòu)成本的費(fèi)用。 ? 其次是信息傳遞程序控制：包括授權(quán)程