【正文】 ，有能力承擔(dān)多大的風(fēng)險(xiǎn)。是在于損失發(fā)生之前能做出最有效的安排，使損失發(fā)生后所需要的資源，與保持有效經(jīng)營(yíng)必要的資源，能達(dá)成適度平衡。 ? 同時(shí)第一次提出首席審計(jì)師（ CAO）的概念 ? 資本價(jià)值為：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬組合的函數(shù)，而風(fēng)險(xiǎn)是可能給投資人帶來的預(yù)期損失，風(fēng)險(xiǎn)管理控制成功與否，直接影響企業(yè)的收益。 ? 同時(shí)，控制環(huán)境和控制系統(tǒng)為監(jiān)督評(píng)價(jià)提供信息和依據(jù)，監(jiān)督評(píng)價(jià)反過來影響控制環(huán)境和控制系統(tǒng)，為優(yōu)化控制環(huán)境和系統(tǒng)提供意見和建議。 ? 一個(gè)有效的控制應(yīng)該是帶有反饋回路的閉環(huán)控制過程，通過關(guān)注某個(gè)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果并將信息及時(shí)反饋傳遞給控制主體，以糾正偏離目標(biāo)的差錯(cuò)，這就是監(jiān)督。 ? 控制系統(tǒng)，是指為合理保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一系列政策程序并實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng)的整個(gè)過程。 7 為監(jiān)督與評(píng)價(jià)提供信息和依據(jù) 控 制 環(huán) 境 – 控制系統(tǒng) 組織結(jié)構(gòu) 組織文化 信息與溝通系統(tǒng) 經(jīng)常性監(jiān)督 定期評(píng)價(jià) 控制目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 控 制 系 統(tǒng) 監(jiān)督與評(píng)價(jià) 影響控制系統(tǒng) 影響控制環(huán)境 8 控制環(huán)境 ： 是指對(duì)建立加強(qiáng)或削弱特定政策、程序 及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱 。任何一個(gè)組織（企業(yè)或公司）的控制環(huán)境都要受其組織結(jié)構(gòu)、組織文化以及信息與溝通系統(tǒng)的影響，反過來它又影響著業(yè)務(wù)流程、員工控制意識(shí)、具體控制活動(dòng)及其監(jiān)督活動(dòng)的效率和效果。 ?其強(qiáng)調(diào)的控制環(huán)境是內(nèi)部控制基礎(chǔ)，監(jiān)督是內(nèi)部控制的實(shí)施保障等也引起了我國(guó)審計(jì)界的高度重視，我國(guó)財(cái)政部 2020年 6月發(fā)布了 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——基本規(guī)范（試行） 》 明確了建立健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求。 ? 法老統(tǒng)治時(shí)期的古埃及就存在內(nèi)部控制的萌芽，如：赫曼霍特墓石記載（ 《 蒙哥馬利審計(jì)學(xué) 》 P7） 3 ? 古羅馬時(shí)代，會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置和分類已有了發(fā)展，同時(shí)記帳方法有了很大改進(jìn)，其中突出的表象為：“雙人記帳制”即：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生同時(shí)由兩個(gè)記帳員同時(shí)分別在各自的帳簿上記載，最后定期由第三者將兩個(gè)記帳員所記的帳對(duì)比考核，審查有無作弊和差錯(cuò)以達(dá)到控制財(cái)產(chǎn)收支目的；此外，還強(qiáng)化了財(cái)產(chǎn)的支出檢查和復(fù)核制度以及限制授權(quán)與批準(zhǔn)。著名的學(xué)者塞繆爾 .約翰遜將它定義為：“由一個(gè)職員保管的登記簿或帳冊(cè)，可由他人逐項(xiàng)檢查?！? ? 內(nèi)部控制的 核心內(nèi)容 主要是：授權(quán)與批準(zhǔn)以及不相容職務(wù)的分離與相互牽制監(jiān)督檢查。 ? 在古代中國(guó)的西周時(shí)期也有了內(nèi)部控制的思想， 《 周禮 》 中的有關(guān)記載，宋代理學(xué)家朱熹在 《 周禮理財(cái)之所出 》 中指出：“慮夫掌財(cái)，用財(cái)之吏，滲漏乾（音干）設(shè)，或者容奸而肆欺 …… 于是一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”既是說：考慮到掌管和使用財(cái)賦的官吏可能進(jìn)行貪污盜竊，弄虛作假，因而規(guī)定每筆財(cái)賦的出入要經(jīng)過幾個(gè)人的耳目，以達(dá)到相互牽制的目的。 5 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 試行后，我國(guó)財(cái)會(huì)和審計(jì)實(shí)踐者積極進(jìn)行了探索，逐步對(duì)企業(yè)治理、管理控制、管理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等進(jìn)行了研究和實(shí)踐，逐步認(rèn)識(shí)到了“信息論、系統(tǒng)論、控制論”（簡(jiǎn)稱三論）對(duì)企業(yè)管理和內(nèi)部控制以及企業(yè)的發(fā)展關(guān)系重大。 6 內(nèi)部控制本身是一個(gè)過程，它不能局限于一些手段和方法的表現(xiàn)形式。 ? 控制環(huán)境分為七個(gè)方面：管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)方式經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、人力資源及人事政策和程序與實(shí)務(wù)、授權(quán)和分配責(zé)任的方式方法、內(nèi)部審計(jì)部門、外部影響。 ? 樹立好目標(biāo)，使一切行動(dòng)對(duì)準(zhǔn)目標(biāo)，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)叫控制。 ? 評(píng)價(jià)，是定期對(duì)涉及內(nèi)部控制的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的問題與缺陷提出改進(jìn)意見、建議，使內(nèi)部控制更加完善有效。 10 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題 ? 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA） 2020年 1月 1日實(shí)施了 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》 將機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作導(dǎo)向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。一般來說，有些風(fēng)險(xiǎn)是可以事先預(yù)計(jì)；若等到風(fēng)險(xiǎn)形成就可能已經(jīng)成為損失。 ? 風(fēng)險(xiǎn)管理的原則： ? 、考慮周詳。董事會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)管理能力具有質(zhì)疑能力，避免不穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)策略。 12 風(fēng)險(xiǎn)范圍的確定與識(shí)別：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行為風(fēng)險(xiǎn) ? （ 1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：包括所有者風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 偶然事件（與過程風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)）：與資產(chǎn)的損失或損害有關(guān)，由火災(zāi)、自然的或人為的災(zāi)害及意外的損失引起。 ? 舞弊：產(chǎn)生與供應(yīng)商、雇員幾客戶的故意的虛假陳述，如盜竊、投標(biāo)做套、行賄、回扣方案和客戶的不當(dāng)行為。拙劣的補(bǔ)救系統(tǒng)、通過辭職、解雇或外包使不適當(dāng)?shù)娜藛T或技能脫離組織。 （ 2）保留或承擔(dān)。 ? 損失的預(yù)防 ——即消除或減少損失發(fā)生的原因； ? 損失的抑制 ——即當(dāng)損失預(yù)防措施不能充分發(fā)揮作用時(shí)，力求損失嚴(yán)重程度減輕。 （ 5）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。 轉(zhuǎn)包（ SUBCONTRACT）間接轉(zhuǎn)移即僅將與財(cái)產(chǎn)或業(yè)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，而財(cái)產(chǎn)或業(yè)務(wù)本身并不轉(zhuǎn)移。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)程序問題： 17 ? 內(nèi)部控制與錯(cuò)弊之間具有因果關(guān)系，西方國(guó)家已經(jīng)運(yùn)用數(shù)學(xué)方法將這種關(guān)系作了富有成果的研究，其企業(yè)普遍實(shí)行了內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)部控制制度匯編成冊(cè)作為管理人員的工作指南人手一冊(cè)，而且重視研究其客戶的內(nèi)部控制制度，籍以研究合作或營(yíng)銷對(duì)策。 18 從一個(gè)企業(yè)來說具體的內(nèi)部控制應(yīng)該注意些什么呢？ ? 換言之，我們經(jīng)濟(jì)管理人員以及財(cái)會(huì)與審計(jì)人員應(yīng)該著重關(guān)注些什么呢？ ? 經(jīng)過多年的實(shí)踐總結(jié)，我認(rèn)為主要應(yīng)該抓住以下環(huán)節(jié)： ? 計(jì)劃與決策環(huán)節(jié)、銷售與收款循環(huán)、 采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、工薪循環(huán)、理財(cái)（籌資與投資）循環(huán)、其他重要業(yè)務(wù)如貨幣資金等。 19 ? （一）貨幣資金循環(huán)的性質(zhì) ：處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項(xiàng)和帳務(wù)處理以及銀行存款余額調(diào)節(jié)等等。出納不得兼任稽核；單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程；單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格人員，并根據(jù)具體情況進(jìn)行輪崗；貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣現(xiàn)金；較大規(guī)模的單位，出納人員每天必須將收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查帳簿，且現(xiàn)金日記帳和現(xiàn)金總帳應(yīng)由他人登記；負(fù)責(zé)應(yīng)收款明細(xì)帳的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金收入帳的工作； 21 貨幣資金控制的不相職務(wù) ? （ 1）采購、銷售、工薪、其他零星收支與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止作弊； ? （ 2）收入單據(jù)的開具與審核相互獨(dú)立；防止貪污截留和挪用公款； ? （ 3）支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出； ? （ 4）收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯(cuò)和舞弊； ? （ 5）支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出，貪污公款； ? （ 6）出納與會(huì)計(jì)相互獨(dú)立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入帳，虛列支出，貪污公款； ? （ 7）記帳憑證的編制與審核相互獨(dú)立；防止連貫性差錯(cuò)； ? （ 8）現(xiàn)金、銀行存款日記帳的登記與總帳相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò)； ? （ 9）由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和現(xiàn)金稽核，防止連貫性差錯(cuò)； ? （ 10）支票與印章應(yīng)由不同的人員保管，防止管理失控監(jiān)守自盜。） 25 ? 匯兌損益，是外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益。其中與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。 28 ? 第二循環(huán)：工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的控制與審計(jì) ? 包括：對(duì)企業(yè)工資總額、獎(jiǎng)金、福利津貼等進(jìn)行匯總分配支付及賬務(wù)處理等一系列業(yè)務(wù)的控制處理過程的審查 .由于工資費(fèi)用是構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)重要費(fèi)用，直接影響損益且人工費(fèi)用成為企業(yè)存貨估價(jià)的重要因素，影響著企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量，故也是企業(yè)控制的重點(diǎn)之一。 31 ? 具體而言，工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)有： ? ：首先取得或編制應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其正確性，再與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)其正確相符。 33 ? ? 應(yīng)付工資每月必須于月末按照員工所從事的工作性質(zhì)和工資用途，分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。 ? ? 34 ? 第三循環(huán)：采購與付款循環(huán)控制與審查 ? 為加強(qiáng)采購與付款循環(huán)控制，規(guī)范其行為，防范采購與付款過程的差錯(cuò)與舞弊，財(cái)政部于 2020年 12月 23日發(fā)布了 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —采購與付款 〈 試行 〉》采購與付款循環(huán)：是外部商品和勞務(wù)的購置及付款。其次看是否有嚴(yán)格的需求分析和書面請(qǐng)購審批手續(xù)以及外購合同以及嚴(yán)格的驗(yàn)收和付款和核算程序。其主要分工有： ? 提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購的控制； 36 ? 批準(zhǔn)采購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要的物質(zhì)造成對(duì)企業(yè)利益的損害； ? 采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出； ? 驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額入帳； ? 應(yīng)付款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款賬記錄的真實(shí)性、正確性； ? 內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查獨(dú)立有效。特別應(yīng)注意對(duì)支票的實(shí)物控制， 38 ? 不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人員接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢支票應(yīng)予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票。審查現(xiàn)金折扣的合理性。 ? 評(píng)價(jià)采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制：通過對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的了解測(cè)試，包括行業(yè)特征，采購過程功能組織、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜性等，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)； 41 ? 通過了解控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)制度，并對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制是否符合要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確帳戶余額，發(fā)生額審查的范圍和重點(diǎn)。 ? 運(yùn)用分析性復(fù)核檢查應(yīng)付賬款期末余額，將本期主要應(yīng)付賬款帳戶與上年比較；將本期外購商品、材料物質(zhì)占采購金額的比率、應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)的不合理，資金異常，則進(jìn)一步延伸審查；檢查長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付賬款，分析其原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，特別應(yīng)注意是否有利用應(yīng)付賬款隱匿收入； ? 驗(yàn)證應(yīng)付賬款明細(xì)帳記錄與資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的一致性：審核應(yīng)付帳款明細(xì)帳的數(shù)字計(jì)算是否正確并已和總分類賬相互調(diào)節(jié)相符，查明不符的原因；審核應(yīng)付帳款明細(xì)表上應(yīng)付帳款明細(xì)帳的分類是否正確，有無不應(yīng)記入的負(fù)債記錄在應(yīng)付帳款明細(xì)帳帳戶；審核應(yīng)付帳款明細(xì)帳上有無過期未付的債務(wù)并查明原因。但是，在應(yīng)付帳款帳戶數(shù)較少，抽查誤差很大，應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額加總與總帳余額不符或者發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)時(shí)則應(yīng)審查所有項(xiàng)目總體，以徹底查清應(yīng)付帳款的真實(shí)性、完整性和合法性。 ? 未列報(bào)或未入帳的應(yīng)付賬款的審查；要查明未列報(bào)或未入帳的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)比核實(shí)已列報(bào)記錄的困難得多。 ? 審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。其做法顯然是為了減少財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付賬款數(shù) 額。 ? 審核賣方對(duì)帳單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表，查明有無未入帳的負(fù)債。應(yīng)予及時(shí)調(diào)整。 47 ? 其他相關(guān)帳戶審查：主要是應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等 ? 應(yīng)付票據(jù)審查；分析審核應(yīng)付票據(jù)帳戶記錄的真實(shí)性、正確性及實(shí)有數(shù)額。票據(jù)到期無力兌付時(shí)，賬務(wù)處理是否正確；企業(yè)開出銀行承兌匯票無力支付時(shí)應(yīng)作短期借款處理，開出商業(yè)承兌匯票無力支付時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款處理。 48 ? 只要票據(jù)在決算日以前沒有付清票款，就應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債反映和列示。 ? 確定應(yīng)付票據(jù)期末余額的真實(shí)性：應(yīng)付票據(jù)期末余額應(yīng)等于未歸檔票據(jù)存根或副本的價(jià)值減去已經(jīng)付款部分。 49 ? 預(yù)付款項(xiàng)與定金審查：預(yù)付款項(xiàng)與定金是指企業(yè)按照合同、協(xié)議規(guī)定向供應(yīng)商預(yù)付的款項(xiàng)。同時(shí)，還應(yīng)審查其是否符合企業(yè)的操作規(guī)程和內(nèi)部控制規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序。同時(shí)，企業(yè)必須建立對(duì)賬制度，及時(shí)地與供應(yīng)商核對(duì)賬款，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)查明原因，嚴(yán)堵漏洞。 ? 循環(huán)狀況：制定和批準(zhǔn)生產(chǎn)計(jì)劃 —申請(qǐng)和發(fā)出材料 —生產(chǎn)加工產(chǎn)品 —存貨成本核算 —存貨管理 —產(chǎn)成品銷售出庫 —存貨的報(bào)廢核銷等 ? 循環(huán)主要文件：生產(chǎn)通知單 —領(lǐng)料、發(fā)料憑證 —產(chǎn)量和工時(shí)記錄 —工資匯總表及人工費(fèi)用分配表 —材料費(fèi)用分配表 —制造費(fèi)用分配匯總表 —成本計(jì)算表 —存貨明細(xì)表 —存貨盤點(diǎn)報(bào)告表等 ? 此業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制： 51 ? 首先是職責(zé)分工：完整的生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要職責(zé)有：采購與驗(yàn)收材料、儲(chǔ)存保管存貨、制定審批生產(chǎn)計(jì)劃、領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品、分配歸集產(chǎn)品成本費(fèi)用、檢驗(yàn)和儲(chǔ)存產(chǎn)成品（含半成品）、盤點(diǎn)存貨、會(huì)計(jì)記錄等。 ? ——存貨業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)： ? 證實(shí)存貨的存在性、所有權(quán)與完整性； ? 證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的合理性； ? 證實(shí)存貨采購成本的正確性； ? 證實(shí)存貨采購銷售業(yè)務(wù)的合法性； ? 證實(shí)存貨賬務(wù)處理和存貨記錄的正確性； ? 證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示的適當(dāng)性。 ? 產(chǎn)品成本開支范圍合規(guī)性審查：