國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建doc12-資產(chǎn)管理(編輯修改稿)
2024-09-23 18:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 控制程序 風(fēng)險評估 控制環(huán)境 內(nèi)部控制框架的要素見上圖所示。 清華大學(xué)教授、我國著名內(nèi)部控制研究專家陳關(guān)亭博士認(rèn)為， 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動 、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員 影響 。 （二） 內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的 內(nèi)容與形式。 控制環(huán)境 簡論中央企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 6 頁 共 12 頁 岳華會計師事務(wù)所 控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀 、 評定員工的能力 、 董事會和審計委員會 、 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 、 組織結(jié)構(gòu) 、 責(zé)任的分配與授權(quán) 、人力資源政策及實務(wù)。 風(fēng)險評估 每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。 控制活動 企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指 令?？刂苹顒樱谴_保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括： 高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析 、 直接部門管理 、 對信息處理的控制 、 實體控制 、 績效指標(biāo)的比較 、 分工。 信息 與 溝通 企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息 ； 企業(yè)所有員工 還 必須從最高管理階層清楚地獲取 承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。 監(jiān)督 內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。 包括： 持續(xù)的監(jiān)督活動 、 個別評估 、 報告缺陷 等 。 （ 三 ） 內(nèi)部控制的基本方式 組織規(guī)劃控制 組織規(guī)劃（ Organization Plan）是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所簡論中央企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 7 頁 共 12 頁 岳華會計師事務(wù)所 進(jìn)行的控制。合理的組織分工是 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照企業(yè)既定方針執(zhí)行，提高經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)資產(chǎn)和增強(qiáng)會計數(shù)據(jù)可靠性的重要條件。具體包括：不相容職務(wù)的分離 、 總體組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的控制 和會計、 財務(wù)的組織控制 。 授權(quán)批準(zhǔn)控制 授權(quán)批準(zhǔn)（ Authorization），是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。企業(yè)每一層次的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。 文件記錄控制 文件記錄（ Documentations and Records）是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素。健全、正確的文件記錄既是其他控制（如組織規(guī)劃控 制、授權(quán)批準(zhǔn)控制）有效性的保證，又是企業(yè)保持高效率經(jīng)營和高質(zhì)量信息的手段。按文件記錄的性質(zhì)，可分為管理文件和會計記錄。 實物保護(hù) 實物保護(hù) （ Physical safeguard）是指實物資產(chǎn)的安全保護(hù)，它又稱為“附加保護(hù)控制”。實物安全控制主要包括以下四個方面：限制接近 、 定期盤點和比較 、 記錄的保護(hù) 、 保險 。 職工素質(zhì)控制 企業(yè)的內(nèi)部控制的成效取決于職工素質(zhì)的合格程度。因此，職工素質(zhì)控制是內(nèi)部控制的一個重要因素。職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、錄用、培訓(xùn)、晉升等方面對職工素質(zhì)的控制。 預(yù)算控制 預(yù)算是以 金額、數(shù)量，其他價值形式或幾種形式的綜合方式反映企業(yè)未來（通常 1年）業(yè)務(wù)的詳細(xì)計劃。從某種意義講，預(yù)算控制是在年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之前根據(jù)預(yù)算的結(jié)果對全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。預(yù)算既可控制各項業(yè)務(wù)的支出，又可能控制整個業(yè)務(wù)的處理。企業(yè)常見的預(yù)算有：經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 編制業(yè)績報告 業(yè)績報告（ Performance Reporting）又稱責(zé)任報告，它是企業(yè)的內(nèi)部報告的一種，是使企業(yè)管理當(dāng)局掌握信息、加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的控制、改善經(jīng)營、提高效益的重要工具。 內(nèi)部審計 內(nèi)部審計（ Internal Audit）是由企業(yè)內(nèi)部的審計師所進(jìn)行的審查。國際內(nèi)部審計協(xié)會在1986 年對內(nèi)部審計作出以下解釋：“內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到”。 內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控簡論中央企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 8 頁 共 12 頁 岳華會計師事務(wù)所
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