國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建doc12-資產(chǎn)管理(編輯修改稿)
2024-09-23 18:43 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 控制程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制環(huán)境 內(nèi)部控制框架的要素見(jiàn)上圖所示。 清華大學(xué)教授、我國(guó)著名內(nèi)部控制研究專家陳關(guān)亭博士認(rèn)為， 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng) 、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員 影響 。 （二） 內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的 內(nèi)容與形式。 控制環(huán)境 簡(jiǎn)論中央企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 6 頁(yè) 共 12 頁(yè) 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀 、 評(píng)定員工的能力 、 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì) 、 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 、 組織結(jié)構(gòu) 、 責(zé)任的分配與授權(quán) 、人力資源政策及實(shí)務(wù)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。 控制活動(dòng) 企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指 令。控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括： 高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析 、 直接部門(mén)管理 、 對(duì)信息處理的控制 、 實(shí)體控制 、 績(jī)效指標(biāo)的比較 、 分工。 信息 與 溝通 企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息 ； 企業(yè)所有員工 還 必須從最高管理階層清楚地獲取 承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門(mén)溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。 監(jiān)督 內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。 包括： 持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng) 、 個(gè)別評(píng)估 、 報(bào)告缺陷 等 。 （ 三 ） 內(nèi)部控制的基本方式 組織規(guī)劃控制 組織規(guī)劃（ Organization Plan）是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所簡(jiǎn)論中央企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 7 頁(yè) 共 12 頁(yè) 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 進(jìn)行的控制。合理的組織分工是 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照企業(yè)既定方針執(zhí)行，提高經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)資產(chǎn)和增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的重要條件。具體包括：不相容職務(wù)的分離 、 總體組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的控制 和會(huì)計(jì)、 財(cái)務(wù)的組織控制 。 授權(quán)批準(zhǔn)控制 授權(quán)批準(zhǔn)（ Authorization），是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。企業(yè)每一層次的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。 文件記錄控制 文件記錄（ Documentations and Records）是企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素。健全、正確的文件記錄既是其他控制（如組織規(guī)劃控 制、授權(quán)批準(zhǔn)控制）有效性的保證，又是企業(yè)保持高效率經(jīng)營(yíng)和高質(zhì)量信息的手段。按文件記錄的性質(zhì)，可分為管理文件和會(huì)計(jì)記錄。 實(shí)物保護(hù) 實(shí)物保護(hù) （ Physical safeguard）是指實(shí)物資產(chǎn)的安全保護(hù)，它又稱為“附加保護(hù)控制”。實(shí)物安全控制主要包括以下四個(gè)方面：限制接近 、 定期盤(pán)點(diǎn)和比較 、 記錄的保護(hù) 、 保險(xiǎn) 。 職工素質(zhì)控制 企業(yè)的內(nèi)部控制的成效取決于職工素質(zhì)的合格程度。因此，職工素質(zhì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、錄用、培訓(xùn)、晉升等方面對(duì)職工素質(zhì)的控制。 預(yù)算控制 預(yù)算是以 金額、數(shù)量，其他價(jià)值形式或幾種形式的綜合方式反映企業(yè)未來(lái)（通常 1年）業(yè)務(wù)的詳細(xì)計(jì)劃。從某種意義講，預(yù)算控制是在年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始之前根據(jù)預(yù)算的結(jié)果對(duì)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。預(yù)算既可控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出，又可能控制整個(gè)業(yè)務(wù)的處理。企業(yè)常見(jiàn)的預(yù)算有：經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。 編制業(yè)績(jī)報(bào)告 業(yè)績(jī)報(bào)告（ Performance Reporting）又稱責(zé)任報(bào)告，它是企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告的一種，是使企業(yè)管理當(dāng)局掌握信息、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制、改善經(jīng)營(yíng)、提高效益的重要工具。 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)（ Internal Audit）是由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)師所進(jìn)行的審查。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在1986 年對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出以下解釋：“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到”。 內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控簡(jiǎn)論中央企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 第 8 頁(yè) 共 12 頁(yè) 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
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