【文章內(nèi)容簡介】 計核算走，會計核算跟著領(lǐng)導(dǎo)意志走 ”，財務(wù)監(jiān)督乏力、滯后，資金跑冒滴漏依然嚴重。由于片面追求利潤指標，往往年度考核時經(jīng)營績效好似正常，但一到新班子上任清產(chǎn)核帳時，潛虧問題暴露。 三、資金分散，使用效率低下。大部分企業(yè)集團資金的集中管理與內(nèi)部多級法人資金分散占用的矛盾突出 ，使用效率低下。有的企業(yè)子公司多頭開戶，資金失控，沉淀嚴重。一些集團旗下各子公司設(shè)立的帳戶少則數(shù)百，多則逾千。若一個戶頭上占用 3～ 5 萬元，幾百個戶頭就是上千萬。有的集團內(nèi)部一方面大量資金閑置、沉淀，另一方面卻又為籌集急需的小額資金而為難，拿不出錢來調(diào)劑子公司的資金余缺，銀行貸款余額居高不下，財務(wù)費用有增無減。有的企業(yè)集團內(nèi)部各子公司及母子公司之間貨款拖欠嚴重，集團愛莫能助，企業(yè)有苦難言。還有的集團公司內(nèi)部子公司當(dāng)經(jīng)營狀況好的時候，自行其是，總想擺脫集團的監(jiān)督、控制，當(dāng)經(jīng)營狀況惡化時，又回過頭來尋求資金的支持 ，過度依賴母公司。 四、管理方式和手段落后。許多企業(yè)集團內(nèi)部各子公司還是沿用過去的靠上報財務(wù)報表和口頭匯報的方式來反映企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，由于會計核算隨意性大，財務(wù)報表編制不實，加上受不規(guī)范的人為因素影響等，有時合并的會計報表還掩蓋了子公司的實際經(jīng)營狀況和突出問題，財務(wù)會計信息失真。特別是許多集團尚未建立必要的電子計算機財務(wù)信息傳遞、核算、查詢和監(jiān)控系統(tǒng)，集團公司或出資人很難及時了解掌握各子公司的財務(wù)動態(tài)，信息滯后、效率低下的問題十分突出。 企業(yè)在財務(wù)資金管理工作中的實踐和探索 針對目 前財務(wù)資金管理中普遍存在的突出問題，許多企業(yè)已經(jīng)深切地認識到，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，企業(yè)競爭越來越激烈，面臨的財務(wù)風(fēng)險也愈來愈大，一旦發(fā)生嚴重的支付困雅，勢必影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)。對此，近年來一些企業(yè)在強化資金的集中管理、加強財務(wù)監(jiān)督和采用先進的計算機管理手段等方面，做了許多有益的探索，也取得了積極成效，其做法值得借鑒。 一、實施資金的集中管理，積極規(guī)避財務(wù)風(fēng)險 （一）建立結(jié)算中心制度，嚴格控制多頭開戶和帳外循環(huán)，保證資金管理的集中統(tǒng)一 一些企業(yè)通過建立財務(wù)結(jié)算中心， 實現(xiàn)了集團（總）公司內(nèi)資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度和有效監(jiān)控，對下屬單位做到了 “你的錢，我看著你花 ”。結(jié)算中心一個口子對銀行，下屬單位除保留日常必備的費用帳戶外，統(tǒng)一在結(jié)算中心開設(shè)結(jié)算帳戶，充分發(fā)揮了結(jié)算中心匯集內(nèi)部資金的 “蓄水池 ”作用，并使下屬單位資金的出入處于集團的嚴密監(jiān)管之下，減少了銀行風(fēng)險，營造了新型的銀企關(guān)系。河南一家企業(yè)通過建立內(nèi)部結(jié)算中心，將幾十個二級單位在銀行開設(shè)的一千多個帳戶一律取消，企業(yè)內(nèi)外的各項結(jié)算業(yè)務(wù)均通過結(jié)算中心統(tǒng)一辦理，實行一個 “漏斗 ”進出，實現(xiàn)了資金的集中管理，達到了對每項經(jīng)營業(yè)務(wù) 的有效監(jiān)督，并使原來為保證正常生產(chǎn)需要的銀行存款余額由 8000 萬元以上降低到現(xiàn)在的 3000 萬元，減少了資金占用，加速了資金周轉(zhuǎn)。 （二）加強現(xiàn)金流量分析預(yù)測，嚴格控制現(xiàn)金流入和流出，保證支付能力和償債能力 有的企業(yè)樹立了 “錢流到哪里，管理就緊跟到哪里 ”的觀念，將現(xiàn)金流量管理貫穿于企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，高度重視企業(yè)的支付風(fēng)險和資產(chǎn)流動性風(fēng)險。嚴把現(xiàn)金流量的出入關(guān)口，對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行嚴格管理。深圳某集團經(jīng)過多年的探索，確立了 “以現(xiàn)金流量為中心，以資金監(jiān)控為重點 ”的資金管 理指導(dǎo)思想，制定了 “一個中心、一個機制、兩個手段 ”的資金管理模式，明確現(xiàn)金流量管理在企業(yè)管理中的中心地位，建立科學(xué)的資金管理機制，通過對現(xiàn)金流量的預(yù)測與分析和抓住現(xiàn)金流量的關(guān)鍵點，在保證支付能力的前提下，實現(xiàn)現(xiàn)金流量的動態(tài)平衡，確保企業(yè)凈收益的質(zhì)量。 （三）推行全面預(yù)算管理，嚴格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動 有的企業(yè)成立了高層的預(yù)算委員會，專門負責(zé)預(yù)算的編制、審批、監(jiān)督，建立了全面的預(yù)算控制系統(tǒng)。預(yù)算范圍由過去單一的生產(chǎn)資金計劃擴大到生產(chǎn)、基建、投資、籌資的全面資金預(yù)算，由主業(yè)的資 金預(yù)算擴大到包括多種經(jīng)營、費用支出單位在內(nèi)的全方位資金預(yù)算，由財務(wù)人員參加的資金預(yù)算擴大到生產(chǎn)、技術(shù)、勞資、物資供應(yīng)、營銷、經(jīng)營管理等人員都參加的全員資金預(yù)算。預(yù)算編制采取逐級編報、逐級審批、滾動管理的辦法，預(yù)算一經(jīng)確定，即成為企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的法定依據(jù)，不得隨意更改。上海某集團借鑒國際上一些通行的做法和一些外資企業(yè)的經(jīng)驗推行預(yù)算管理，集團內(nèi)企業(yè)按控股程度分為三級預(yù)算單位，逐級管理，采取自下而上的方式，從生產(chǎn)單位的最基層編起，逐級匯總上報，經(jīng)各職能部門綜合平衡后提交董事會審批。預(yù)算委員會負責(zé)監(jiān)督預(yù)算 執(zhí)行情況，并作為對子公司考核的重要內(nèi)容，占 50％的考核權(quán)重。 二、探索多種監(jiān)督方式，確保所有者權(quán)益不受損害 （一）實施 “會計委派制 ”，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)所有者對經(jīng)營者、母公司對子公司的有效監(jiān)督 有些省市的一些國有大型企業(yè)集團對其子公司實行的會計委派采取了多種多樣的形式：一是委派財務(wù)總監(jiān)行使所有者會計職能，對下屬單位重大財務(wù)事項實施監(jiān)督，確保會計信息真實，防止國有資產(chǎn)流失；二是財務(wù)總監(jiān)既對出資人負責(zé)，行使所有者會計職能，又對經(jīng)營者負責(zé)，行使企業(yè)內(nèi)部會計職能；三是財務(wù)總監(jiān)在行使所有者會 計職能的同時還承擔(dān)著內(nèi)部審計的職能；四是委派財務(wù)部長（財務(wù)部長下管一級），行使經(jīng)營者會計職能，受集團公司的統(tǒng)一管理，對集團公司直接負責(zé)；五是直接委派財務(wù)人員或會計核算人員。上海、深圳對下屬國有獨資和控股公司，普遍實行了委派財務(wù)總監(jiān)的辦法，其派出的財務(wù)總監(jiān)面向社會招聘，按法定程序進入董事會，并對董事會和資產(chǎn)所有者雙重負責(zé)，重大財務(wù)事項與經(jīng)理實行聯(lián)簽制。 （二）積極開展內(nèi)部審計，前移監(jiān)督關(guān)口，強化事前預(yù)防和事中控制 有的企業(yè)認識到內(nèi)部審計與監(jiān)督在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位和作用，加強了內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威和職能，健全了內(nèi)部審計監(jiān)督控制制度，強調(diào)內(nèi)部審計與監(jiān)督不應(yīng)僅僅是對財務(wù)會計信息和經(jīng)營業(yè)績真實性與合法性的結(jié)果性審計與監(jiān)督，而且更重要的是對企業(yè)規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策貫徹執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，把監(jiān)督關(guān)口前移，將更多的精力放到管理審計中去，強化事前預(yù)防和事中控制，保證企業(yè)各項經(jīng)營活動都在嚴格的程序下進行。廣東核電集團設(shè)立了總審計師和直接對董事會負責(zé)的審計部，開展獨立的審計工作，定期向董事會提交報告，基本做到了事事可審，實現(xiàn)事前、事中和事后的控制。通過完善的內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)了經(jīng)營管理處處有章可循，事事受程序制約，一 切管理指令，凡是符合授權(quán)、符合程序的，會暢通無阻，而任何違反授權(quán)、不合程序的指令，則處處受阻，即使總經(jīng)理的指令也不例外。 三、以先進的計算機技術(shù)為手段，硬化財務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素，實現(xiàn)高效育序的信息化管理 有些管理基礎(chǔ)比較好的企業(yè)在全面實現(xiàn)會計電算化的基礎(chǔ)上，采用了當(dāng)前較為先進的計算機管理軟件，達到了 “統(tǒng)一計算機平臺，統(tǒng)一規(guī)章制度，統(tǒng)一信息及業(yè)務(wù)編碼，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一監(jiān)督 ”的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的要求，實現(xiàn)了財務(wù)系統(tǒng)與銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，通過企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)或直接利用國際互聯(lián) 網(wǎng)，使集團公司可隨時匯集財務(wù)會計信息，查詢子公司資金流向、避免了傳統(tǒng)手工填制報表的弊端，保障了財務(wù)會計信息傳遞的效率和質(zhì)量，提高了管理決策的水平。深圳某集團建立了包括記帳、計息、結(jié)息、報表自動生成的計算機結(jié)算帳務(wù)處理、資金管理系統(tǒng)，集團公司可以隨時通過該系統(tǒng)提取各子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)、銀行的存貸余額、日常頭寸及資金成本分析等信息，使資金的結(jié)算、調(diào)度、管理達到較高的自動化。北京某集團借鑒國外先進的管理思想和信息技術(shù)，以財務(wù)管理為依托，采用統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件，建立了全集團的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，對下屬各分公司、子公司都 可以隨時進行 “穿透查詢 ”，實現(xiàn)了實時監(jiān)督、管理、控制，減少了匯制會計報表過程中的人為因素，提高了財務(wù)信息傳遞的速度和質(zhì)量，有效地支持了集團公司的決策能力，增強了公司的競爭力。 啟示與對策 隨著市場競爭的日趨激烈和我國加入 WTO 的臨近，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)資金管理理念、管理模式、管理手段等都將面臨著嚴峻的考驗和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理體制、資金運作方式、監(jiān)管手段等方面的弊端愈加突出，全面提高企業(yè)財務(wù)資金管理水平、加快企業(yè)信息化步伐的要求更為迫切。今后一段時期企業(yè)如何加強財務(wù)資金管理，促進建立現(xiàn)代企業(yè)制度，跟上 當(dāng)今企業(yè)信息化發(fā)展的潮流，適應(yīng)國內(nèi)外市場的變化，從各地企業(yè)的實踐經(jīng)驗看，要著重從以下三個方面狠下功夫： 一、企業(yè)管理要以財務(wù)資金管理為中心，從資金集中管理入手，以現(xiàn)金流量監(jiān)控為切入點，通過實施全面預(yù)算管理，切實提高資金使用效益，防范財務(wù)風(fēng)險 要轉(zhuǎn)變觀念，理清思路，突出重點，高度重視企業(yè)財務(wù)資金管理在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，把加強和改善企業(yè)管理的工作重點轉(zhuǎn)到推動企業(yè)加強財務(wù)資金管理工作上來。針對當(dāng)前企業(yè)資金管理過程中普遍存在的使用分散、效率低下、體外循環(huán)等突出問題，一是從資金集中管理人手，建立、完善并推 廣企業(yè)結(jié)算中心制度，強化資金集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮結(jié)算中心監(jiān)控、服務(wù)與調(diào)劑資金余缺的功能，有條件的企業(yè)要實行統(tǒng)一帳戶、統(tǒng)一結(jié)算，提高資金使用效益；二是推行全面預(yù)算管理制度，保障企業(yè)資金有序流動，企業(yè)應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理機制，對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)實施預(yù)算的編制、分析、考核制度。將預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的法定依據(jù)，把資金的收支納入嚴格的預(yù)算管理程序之中；三是明確現(xiàn)金流量在企業(yè)管理工作中的核心地位，要以現(xiàn)金流量監(jiān)控為重點，分門別類，把好關(guān)鍵點，加強對現(xiàn)金流量的分析預(yù)測，強化對于公司現(xiàn)金流量的監(jiān)控，嚴格限 制無預(yù)算的資金支出，實施大額資金的跟蹤監(jiān)控。 二、積極探索財務(wù)監(jiān)督的各種有效形式，推行會計委派制和企業(yè)內(nèi)部審計制度，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)必須建立起嚴密的內(nèi)部監(jiān)督控制制度，強化監(jiān)督約束機制，堵塞資產(chǎn)流失的漏洞，保證會計信息真實可靠。一要結(jié)合本企業(yè)集團實際情況和特點，實行財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)部長下管一級等形式多樣的會計委派制，強化財務(wù)監(jiān)督，維護出資者利益，完善法人治理結(jié)構(gòu)。國家授權(quán)經(jīng)營的國有大型企業(yè)和資產(chǎn)經(jīng)營公司，可對全資和控股子公司委派財務(wù)總監(jiān)，并進入企業(yè)董事會，對派出機構(gòu)和企業(yè)董事會負責(zé)，有條件 的企業(yè)也可采用財務(wù)部長下管一級和直接委派財務(wù)會計人員等方式，有效防止信息不對稱和內(nèi)部人控制問題的發(fā)生。二要大力推廣企業(yè)內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)審工作的目的和任務(wù)，強化內(nèi)審工作機構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的 “事后監(jiān)督 ”為事前、事中監(jiān)督和實時監(jiān)督，并將內(nèi)審與外審工作有機結(jié)合起來，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)和所有者權(quán)益不受侵犯，杜絕財務(wù)信息失真現(xiàn)象。 三、應(yīng)用先進的計算機信息技術(shù)，推進企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理工作，為資金集中管理 、監(jiān)督控制、規(guī)避風(fēng)險提供可靠保障，實現(xiàn)企業(yè)管理信息化 應(yīng)用統(tǒng)一的計算機財務(wù)軟件，實現(xiàn)財務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，是企業(yè)信息化建設(shè)的必然趨勢，也是許多成功企業(yè)的經(jīng)驗所在。企業(yè)要找準切人點，從亟待解決的實際問題著手，以財務(wù)管理為依托，針對當(dāng)前企業(yè)財務(wù)資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)，大力促進企業(yè)廣泛采用計算機財務(wù)軟件，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，進而達到強化監(jiān)督與控制，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率的目的。要遵循企業(yè)應(yīng)用計算機信息技術(shù)的進程和規(guī)律，統(tǒng)籌規(guī)劃，研究制定切實可行的企業(yè)管理信息化工作的實施方案。一是企 業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇使用國家認可的財務(wù)軟件，全面實行會計電算化，并將其作為企業(yè)會計基礎(chǔ)規(guī)范工作的重要內(nèi)容。二是企業(yè)應(yīng)積極推進財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化工作，建立統(tǒng)一的計算機平臺，采用統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的軟件，把企業(yè)有效的規(guī)章制度體現(xiàn)到計算機的應(yīng)用管理程序上來予以固化，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，使預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化，保證資金流、物流、信息流置于嚴密監(jiān)控之下。三是逐步引進開發(fā)使用先進的 ERP 軟件。要吸收消化國外先進的管理思想，變革企業(yè)內(nèi)部管理模式，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)，將用戶需求、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動及供應(yīng)商的資源有機地結(jié)合起來，合理配置企業(yè)各項資源，全面實現(xiàn)企業(yè)管理的信息化。 企業(yè)信息化建設(shè)不僅僅是計算機技術(shù)應(yīng)用的問題，更重要的是涉及到企業(yè)管理的理念、模式、內(nèi)部財務(wù)管理體制、監(jiān)督機制、資金運作方式、生產(chǎn)組織形式等諸多方面的問題，有些問題是企業(yè)自身一時難以解決的，需要政府部門的大力支持和一定的社會氛圍，要為企業(yè)創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，指導(dǎo)開發(fā)出適應(yīng)我國當(dāng)前企業(yè)實際的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理軟件，并推廣使用，防止在引進、開發(fā)、推銷軟件過程中的盲目性和短期行為給企業(yè)帶來巨大浪費。政府 及有關(guān)行業(yè)部門可選擇、培育一批有管理基礎(chǔ)的企業(yè)，通過培訓(xùn)，更新觀念，增強緊迫感，扎實做好基礎(chǔ)工作，力爭通過 3～ 5 年的時間，使大部分國有大中型企業(yè)在計算機管理軟件的應(yīng)用方面邁出較大步伐，跟上世界發(fā)