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房地產(chǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算管理制度(編輯修改稿)

2025-02-27 10:08 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 投 資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 11 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) 債務(wù)重組》確定。 進(jìn)行公司制改建,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整,則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以評(píng)估價(jià)值確認(rèn)。 除企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用外,以其他方式 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 的 初始投資成本 包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接 相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 取得投資時(shí),對(duì)于支付的 對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未 發(fā)放的 現(xiàn)金股利或利潤(rùn), 確認(rèn) 為應(yīng)收項(xiàng)目 ,不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量及投資收益確認(rèn)方法 ① 對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?,以及 不具有共同控制或重大影響 的 , 且 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接 受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 ②對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 采用權(quán)益法時(shí),取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),按照的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間,并抵銷與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分(但內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)全額確認(rèn)),對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額,還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額,確認(rèn)投資損益。按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金 股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益, 12 待處置該項(xiàng)投資時(shí)按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 共同控制、重大影響的確定依據(jù) ①共同控制的確定依據(jù)主要包括:任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意等。 ② 重大影響 的 確定依據(jù)主要包括: 當(dāng)直接 或通過(guò)子公司間接 擁有被投資單位 20% (含) 以上 但低于 50%的表決權(quán) 股份 時(shí), 除非有明確證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,不形成重大影響外,均確定 對(duì)被投資單位具有重大影響 ;擁有 被投資單位 20% (不含)以下的表決 權(quán)股份 , 一般不認(rèn)為對(duì) 被投資單位具有重大影響 。 第二十 九 條 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其折舊政策和攤銷方法與相同或同類固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊 政策或攤銷方法一致。 第三 十 條 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能確認(rèn):①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 固定資產(chǎn)分類和折舊方法 固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法計(jì)提折舊。各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值率和年折舊率如下: 固定資產(chǎn)類別 使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值率 年折舊率房屋及建筑物 20年 5% %運(yùn)輸工具 5年 5% %其他設(shè)備 5年 5% % 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值、 已提折舊及減值準(zhǔn)備后的金額和剩余使用壽命,計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 至少于每年年度終了時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核,必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 第三 十 一 條 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 13 ① 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì) 擁有或者控制的來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命不超 過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限;合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明公司續(xù)約不需要付出大額成本的,續(xù)約期計(jì)入使用壽命;合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的,無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等確定。按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 ② 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 至少于每年年度終了時(shí), 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命 及攤銷方法 進(jìn)行復(fù)核。 必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整 。 ③ 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用 壽命內(nèi)采用直線法 (分無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)說(shuō)明攤銷年限) 分期攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷, 每年末均 進(jìn)行減值測(cè)試。 第三 十 二條 資產(chǎn)減值 適用范圍 本條所述資產(chǎn)減值主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資(不含對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)、投資性房地產(chǎn)(不含以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn))、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資;無(wú)形資產(chǎn)(包括資本化的開(kāi)發(fā)支出)、資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合、商譽(yù)等。 可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定 在資產(chǎn)負(fù)債表日,判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減 值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論是否存在減值跡象,每年均進(jìn)行減值測(cè)試。存在下列跡象的,表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值: ①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌; ②經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)產(chǎn)生不利影響; ③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低; ④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞; ⑤ 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置; ⑥內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等; ⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 14 資產(chǎn)存在減值跡象的,估計(jì)其可收回金額??墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)減值損失的確定 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金 額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地 分配 調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不再轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的,以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定,以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn) 或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的 (總部資產(chǎn)和商譽(yù) 分配 至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的,該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的 分配額), 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額先抵減 分配 至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值,再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 商譽(yù)減值 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù),至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于因合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值,自購(gòu)買日起按照合理的方 法 分配 至相關(guān)的資產(chǎn)組;難以 分配 至相關(guān)的資產(chǎn)組的,將其 分配 至相關(guān)的
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