【文章內(nèi)容簡介】 1】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表 21所示。 表 21 某企業(yè)制造費用項目單位變動費用和固定費用資料 費用明細(xì)項目 單位變動費用（元 /工時） 費用明細(xì)項目 固定費用（元） 變動費用： 固定費用： 間接人工 維護費用 12021 間接材料 折舊費 用 30000 維護費用 管理費用 20210 錦繡前程 13 水電費用 保險費用 10000 機物料 財產(chǎn)稅 5000 小計 小計 77000 假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時分別為 49000工時 51000工時，制造費用彈性預(yù)算如表 22所示。 表 22 某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表（公式法） 工時變動范圍： 49000 ～ 51000小時 單位：元 項目 a b 固定部分 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 12021 30000 20210 10000 5000 小計 77000 變動部分 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 小計 合計 77000 Y=2x+77000。根據(jù)此公式，可計算出人工小時在 49000工時 51000工時之間，任一業(yè)務(wù)量的制造費用預(yù)算總額。 優(yōu)點： 在一定范圍內(nèi)預(yù)算 可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。 缺點： 按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。 (2)列表法 【例 22】假定有關(guān)資料同表 21，預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工小時分別為 49000工時，49500工時， 50000工時， 50500工時和 51000工時，用列表法編制制造費用彈性預(yù)算如表23。 表 23 某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表（列表法） 單位：元 費用明細(xì) 項目 單位變動費用 業(yè)務(wù)量 49000 49500 50000 50500 51000 變動費用： 間接人工 24500 24750 25000 25250 25500 錦繡前程 14 (49000*) 間接材料 29400 29700 30000 30300 30600 維護費用 19600 19800 20210 20200 20400 水電費用 14700 14850 15000 15150 15300 機物料 9800 9900 10000 10100 10200 小計 98000 99000 100000 101000 102021 固定費用： 維護費用 12021 12021 12021 12021 12021 折舊費用 30000 30000 30000 30000 30000 管理費用 20210 20210 20210 20210 20210 保險費用 10000 10000 10000 10000 10000 財產(chǎn)稅 5000 5000 5000 5000 5000 小計 77000 77000 77000 77000 77000 制造費用合計 175000 (98000+77000 176000 177000 178000 179000 優(yōu)點 : 可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用另行計算，因此直接、簡便。 缺點 : 編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。 （二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法 1. 增量預(yù)算的編制方法 定義：指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。不需在預(yù)算內(nèi)容上做較大調(diào)整。 假定： (1) 企 業(yè)同有業(yè)務(wù)活動是例題的，不需進(jìn)行調(diào)整。 (2) 企業(yè)現(xiàn)有各業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持 (3) 以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。 例：下列各項中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是（ ）。（ 2021年） 【答案】 B 【例 23】企業(yè)上年的制造費用為 50 000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大 10%，按增量預(yù)算編制上主的制造費用。 計劃年度制造 費用預(yù)算 =50000*(1+10%)=55 000(元 ) 缺點： 可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制。 (因不加分析地保留或接受原有的成本項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支，而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費 )。 2．零基預(yù)算的編制方法 定義： 不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從錦繡前程 15 實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。 程序： 第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳細(xì)討論計劃 期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。 第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。 第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。 優(yōu)點： (1)不受現(xiàn)有費用項目的限制； (2)不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛； (3)能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性； (4)有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。 （三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法 1．定期預(yù)算的編制方法 定義：以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 優(yōu)點： 能夠使預(yù)算期間與會 計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。 缺點：固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行了一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。 2． 滾動預(yù)算的編制方法 定義： 將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為 12個月）的一種預(yù)算方法。 例： 可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，并能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算缺點的預(yù)算方法是（ ）。 【答案】 C 【解析】本題的考點是滾動預(yù)算的特點。 優(yōu)點： 能使企業(yè)各級管理人員對未來進(jìn)行考慮和規(guī)劃，始終保持整整 12 個月時間的預(yù)算期，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行。 應(yīng)試提示： 重點掌握各種預(yù)算的定義、做法、優(yōu)缺點以及兩兩之間的對應(yīng)關(guān)系。 二、預(yù)算編制程序 (新增 ) 企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。 （一）下達(dá)目標(biāo) （二）編制上報 （三）審查平衡 錦繡前程 16 （四）審議批準(zhǔn) （五）下達(dá)執(zhí)行 第三節(jié) 預(yù)算編制 一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算 (新增 ) （一）年度預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略計劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用賬務(wù)指標(biāo)對企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營活動目標(biāo)的全面、綜合表述。 預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算管理工作的起點。 企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題： 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。 從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括 盈利指標(biāo) 、 規(guī)模增長指標(biāo) 、 投資與研發(fā)指標(biāo) 、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo) 、 融 資安排 等。 按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者利益的過程。 （二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法 預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。 例：預(yù)算目標(biāo)體系的核心指標(biāo)是 ( )。 A預(yù)計目標(biāo)利潤 B預(yù)計銷售量 C現(xiàn)金預(yù)算 D預(yù)計產(chǎn)量 【答案】 A 【解析】 預(yù)算目標(biāo)體系的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。 考慮：經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的可行性、生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性、生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標(biāo)。 1. 量本利分析法 目標(biāo)利潤 =預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品價格 單位產(chǎn)品變 動成本） 固定成本費用 2. 比例預(yù)算法 （ 1）銷售收入利潤率法： 目標(biāo)利潤 =預(yù)計銷售收入測算的銷售利潤率 （ 2）成本利潤率法： 目標(biāo)利潤 =預(yù)計營業(yè)成本費用核定的成本費用利潤率 （ 3）投資資本回報率法： 目標(biāo)利潤 =預(yù)計投資資本平均總額核定的投資資本回報率 錦繡前程 17 【 例 24】 某企業(yè)上年實際投資資本平均總額 3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加 200萬元營運資本，企業(yè)預(yù)計投資資本回報率為 16%，則該企業(yè)的目標(biāo)利潤為： （ 3800+200） 16%=640（萬元） （ 4）利潤增長百分比法： 目標(biāo)利潤 =上年利潤總 額（ 1+利潤增長百分比） 3. 上加法 是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)企業(yè)凈利潤再倒算利潤總額 (即目標(biāo)利潤 )的方法。 企業(yè)留存收益 =盈余公積金 +未分配利潤 凈利潤 =本年新增留存收益 /（ 1股利 分配 比率） 或： =本年新增留存收益 +股利分配額額 目標(biāo)利潤 =凈利潤 /（ 1所得稅稅率） 以年凈利潤計算股利時，用第一公式；以股本計算股利時，用第二公式。 【例 25】某企業(yè)預(yù)算年度計劃以股本的 10%向投資者分配利潤，并新增未分配利潤 800萬元。企業(yè)股本 8000萬元，所得稅稅率 20%，則可按下 述步驟測算目標(biāo)利潤額： 目標(biāo)股利分紅額 =8000 10%=800（萬元） 凈利潤 =800+800=1600（萬元） 目標(biāo)利潤 =1600/（ 120%） =2021(萬元 ) （三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例 預(yù)期目標(biāo)利潤 =預(yù)測可實現(xiàn)銷售 *(預(yù)期產(chǎn)品售價 預(yù)期產(chǎn)品單位成本 )期間費用 步驟： (1) 確定可實現(xiàn)利潤 (2) 提出目標(biāo) (3) 通過協(xié)調(diào)，實現(xiàn)目標(biāo) 【例 26】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作，總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼管公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職 能，經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到 30%。 第一， 假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到 5億元，如果當(dāng)前銷售成本率為 60%，可實現(xiàn)的毛利額為 2億元 (5*40%)，扣除各項費用（銷售費用率為 24%） ，可初步確定目標(biāo)利潤為 8000萬元。 5*(160%)5*24%=8000(萬元 ) 第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為 15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為 (15*8%)。 第三，在收入不可能增長的 條件下，與可實現(xiàn)利潤 8000萬元比較，要實現(xiàn) 目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費用這一途徑，根據(jù)成本費用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低 10%，即銷售成本率由 60%降低到 54%(60%*90%)，以此使毛利額由原來的 2億元提高到 (5*46%)。此時目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由 4000萬元（ 120218000）變?yōu)?1000萬元 [12021（ 2300012021） ]。 第四，未完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費用總額須從原來的 12021萬元降低到 11000萬元，其費用降 低率應(yīng)達(dá)到（ 1202111000） /12021=%。 第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額 5億元，目標(biāo)利潤 ，目標(biāo)銷售成本率 54%，目標(biāo)費用總額 。 錦繡前程 18 二、