【正文】 20 13730 15534 12860 51360 減：期初結(jié)存量 720 820 980 784 720 預(yù)計(jì)材料采購量 11100 12910 14554 12076 50640 材料計(jì)劃單價 20 20 20 20 20 預(yù)計(jì)購料金額 222021 258200 291000 241520 1012800 應(yīng)付賬款年初余額 120210 120210 1季度購料付現(xiàn) 88800 133200 222021 2季度購料付現(xiàn) 103280 154920 258200 3季度購料付現(xiàn) 116432 174648 291000 4季度購料付現(xiàn) 96608 144912 現(xiàn)金支出合計(jì) 208 800 236 480 271 352 271 256 987 888 （四）直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。 【例 210】假設(shè) W公司單位產(chǎn)品耗用工時為 6小時，單位工時的工資率為 5元，計(jì)算各季人工工資預(yù)算如表 27。 需要注意的是，制造費(fèi)用中的非付現(xiàn)費(fèi)用，如折舊費(fèi)在計(jì)算現(xiàn)金支出時應(yīng)予 以扣除。 固定制造費(fèi)用部分，也按項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算。 表 28 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表 20年度 金額單位：元 變動費(fèi)用項(xiàng)目 金額 固定費(fèi)用項(xiàng)目 金額 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 潤滑劑 60600＝ 12120 60600＝ 6060 60600＝ 9090 60600＝ 15150 60600＝ 3030 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險費(fèi)用 財產(chǎn)稅 4000 73200 35000 6000 3000 小計(jì) 60600＝ 45450 小計(jì) 121200 變動費(fèi)用現(xiàn)金支出 固定費(fèi)用合計(jì) 減：折舊費(fèi)用 固定費(fèi)用現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 1季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 2季現(xiàn)金 支出 制造費(fèi)用第 3季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 4季現(xiàn)金支出 45450 121200 73200 48000 93450 25000 25000 24000 19450 錦繡前程 21 每季度制造費(fèi)用現(xiàn)金支出 =變動制造費(fèi)用現(xiàn)金支出 +固定制造費(fèi)用現(xiàn)金支出 =*每季度直接人工 小時 +48000 /4 第 1季現(xiàn)金支出 =13200 +12021=21900 第 2季現(xiàn)金支出 =15300 +12021=23475 第 3季現(xiàn)金支出 =17700 +12021=25275 第 4季現(xiàn)金支出 =14400 +12021=22800 （六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算 單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 【例 212】假設(shè) W企業(yè)采用制造成本法計(jì)算成本，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和 固定生產(chǎn)成本。 表 29 W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 20年度 金額單位：元 成本項(xiàng)目 單位用量 單位價格 單位成本 直接材料 5公斤 20元 /公斤 100 直接人工 6小時 5元 /小時 30 變動制造費(fèi)用 6小時 /小時 單位變動生產(chǎn)成本 單 位固定成本 （ 121200247。 【例 213】假設(shè) W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表 210所示。 【例 214】假設(shè) W公司決定于 2021年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表 211。 【例 215】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決 策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。最低現(xiàn)金持有量為 50000元。 表 212 W公司現(xiàn)金預(yù)算表 20年度 金額單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 期初現(xiàn)金余額 80000 80000 80000 80000 80000 經(jīng)營現(xiàn)金收入 475000 575000 700000 675000 2425000 經(jīng)營性現(xiàn)金支出 直接材料采購 208800 236480 271352 271256 987888 直接人工支出 66000 76500 88500 72021 303000 制造費(fèi)用 25000 25000 24000 19450 93450 銷售及管理費(fèi)用 69855 69855 69855 69855 279420 支付流轉(zhuǎn)稅 35000 35000 35000 35000 140000 預(yù)交所得稅 50000 50000 50000 89440 239440 分配股利 250000 250000 資本性現(xiàn)金支出 50000 40000 70000 80000 240000 現(xiàn)金余缺 50345 122165 171293 （ 132021） （ 28198） 長期借款 40000 80000 120210 錦繡前程 23 支付利息 （ 15345） （ 15165） （ 13293） （ 11999） （ 55802） 取得短期借款 5000 20210 25000 償還短期借款 （ 5000） （ 5000） 進(jìn)行短期投資 （ 22021） （ 78000） （ 100000） 出售短期投資 100000 100000 期末現(xiàn)金余額 80000 80000 80000 56000 56000 十、預(yù)計(jì)財務(wù)報表的編制 （ — ）預(yù)計(jì)利潤表的編制 注意編制依據(jù)：編制預(yù)計(jì)利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。假設(shè)每季預(yù)提的財務(wù)費(fèi)用為 20210元。 表 213 W公司預(yù)計(jì)利潤表 20年度 金額單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 銷售收入 500000 625000 750000 625000 2500000 減：銷售成本 293000 (*2021) 366250 439500 366250 1465000 銷售毛利 207000 258750 310500 258750 1035000 減：銷售及管理費(fèi)用 82355 (329420/ 4) 82355 82355 82355 329420 財務(wù)費(fèi)用 20210 20210 20210 20210 80000 營業(yè)利潤 104645 156395 208145 156395 625580 減：所得稅 50000 50000 50000 89440 239440 凈利潤 54645 106395 158145 66955 386140 十一、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 注意編制依據(jù)：它的編制需以計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后結(jié)合計(jì)劃 期間業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤表進(jìn)行編制。 【例 217】根據(jù) W公司期初資產(chǎn)負(fù)債表及計(jì)劃期各項(xiàng)預(yù)算中的有關(guān)資料進(jìn)行調(diào)整，編制出 20年末的預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表如表 214. 表 214 W公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 20年 12月 31日 金額單位：元 資產(chǎn) 金額 負(fù)債及權(quán)益 金額 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 現(xiàn)金 56000 短期借款 20210 應(yīng)收賬款 250000 (第四季度收入 625 000*40%) 應(yīng)付賬款 144912 (241520*60%) 存貨 75800 應(yīng)交稅金 10000 錦繡前程 24 (400*+860*20) 流動資產(chǎn)合計(jì) 381800 預(yù)提費(fèi)用 24198 長期資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計(jì) 199110 固定資產(chǎn) 800000 長期負(fù)債 減：累計(jì)折舊 202100 股東權(quán)益： 固定資產(chǎn)凈額 600000 股本 500000 在建工程 240000 資本公積 100000 無形資產(chǎn) 184200 留存收益 486890 長期資產(chǎn) 合計(jì) 1024200 權(quán)益合計(jì) 1086890 資產(chǎn)總計(jì) 1406000 負(fù)債及權(quán)益總計(jì) 1406000 第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核 (新增 ) 一、 預(yù)算的執(zhí)行 企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。 二、預(yù)算的調(diào)整 企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。 對于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求： （ 1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略； （ 2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化； （ 3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。 【答案】錯。 三、預(yù)算的分析與考核 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會定期召開財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會議， 全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實(shí)解決預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。要形成審計(jì)報告，交預(yù)算委員會。題型可以出客觀題，也可以出計(jì)算分析題，甚至綜合題。 籌資是資金運(yùn)轉(zhuǎn)的起點(diǎn)。 一、籌資的分類 分類標(biāo)志 類型 方 式 特 點(diǎn) 按企業(yè)所取得資金的權(quán)益特性不同 股權(quán)籌資 吸收直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式。 債務(wù)籌資 發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、融資租賃、利用商業(yè)信用等。 衍生工具籌資 可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證。 按是否以 金融機(jī)構(gòu) 為媒介 直接籌資 發(fā)行股票、發(fā)行債 券、吸收直接投資等。 間接籌資 銀行借款、融資租賃等。 按資金的來源范圍不同 內(nèi)部籌資 利用留存收益 數(shù)額大小主要取決于企業(yè)可分配利潤的多少和利潤分配政策（股利政策），一般無需花費(fèi)籌資費(fèi)用，從而降低資本成本。 需要花費(fèi)一定的籌資費(fèi)用從而提高了籌資成本。 使用期限在一年以上。 使用期限在一年以內(nèi)。 錦繡前程 26 【答案】 AB 【解析】按其是否金融機(jī)構(gòu)為媒介，可將籌資方式分為直接籌資和間接籌資，直接籌資方式主要有發(fā)行股票、發(fā)行債券、吸收直接投資等，間接籌資方式主要有銀行借款、融資租賃等。 三、企業(yè)資本金制度 （一）資本金的本質(zhì)特征 資本金：是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金，是投資者用以進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)民事責(zé)任而投入的資金。 投資者不能隨意從企業(yè)抽回資本金。 全體投資者的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的 30%。 3．資本金繳納的期限 錦繡前程 27 (1) 實(shí)收資本制：在企業(yè)成立時一次籌足資本 金總額，實(shí)收資本與注冊資本數(shù)額一致，否則企業(yè)不能成立。 (3) 折衷資本制：在企業(yè)成立時不一定一次籌足資本金總額，類似于授權(quán)資本制，但要規(guī)定首期出資的數(shù)額或比例及最后一期繳清資本的期限。 股份有限公司和有限責(zé)任公司：不低于 20%；投資公司 5年內(nèi)繳清。 應(yīng)試提示： 授權(quán) 資本制和折衷資本制下企業(yè)成立時的實(shí)收資本與注冊資本可能不一致。 2．資本充實(shí)原則 資本充實(shí)，是指資本金的籌集應(yīng)當(dāng)及時、足額。 3．資本維持原則 資本維持，指企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間有義務(wù)保持資本金的