【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外A企業(yè)當(dāng)日其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）2007年3月20日，A企業(yè)董事會(huì)提出2006年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。（2）2007年4月3日，A企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)一項(xiàng)，交易市價(jià)3 210萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生直接交易費(fèi)用90萬(wàn)元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。（3）2007年5月30日，A企業(yè)股東會(huì)審議通過(guò)2006年度利潤(rùn)分配方案，審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案，并于6月20日實(shí)際發(fā)放。（4）2007年6月，甲公司將一批成本為3 000萬(wàn)元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購(gòu)進(jìn)商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對(duì)外售出，其余部分至年末未售出。年末估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為1 230萬(wàn)元。甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（下同）。上述交易款均已收付。（5）2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實(shí)際成本為2 000萬(wàn)元，甲公司實(shí)際按2 600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品作為行政部門(mén)的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元。（6）2007年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10 000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為10 000萬(wàn)元，票面年利率為6%，到期一次還本付息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日按面值購(gòu)入該債券的80%，并準(zhǔn)備持有至到期。（7）2007年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元。其他資料：（1）假定不考慮所得稅影響。（2）2008年3月20日，A企業(yè)董事會(huì)提出2007年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)，其中盈余公積的計(jì)提比例是法定比例。要求：（1）編制2007年度甲公司對(duì)A企業(yè)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制甲公司2007年度有關(guān)合并報(bào)表的調(diào)整分錄和合并抵銷分錄。一、 參考答案一、單項(xiàng)選擇題1[答案] A[解析] 原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，因所生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值，所以該原材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，該原材料的可變現(xiàn)凈值＝2010－95－201＝85（萬(wàn)元）。該原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝100－85＝15（萬(wàn)元），甲公司2008年對(duì)該原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝15－5＝10（萬(wàn)元）。2[答案] A[解析] 該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益＝轉(zhuǎn)讓收入－債券投資賬面價(jià)值＝1 560－（1 500＋150－24－30）＝1 560－1 596＝－36（萬(wàn)元）。3[答案] D[解析] 企業(yè)自用土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積（其他資本公積），公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，A選項(xiàng)不正確；已采用公允價(jià)值模式核算的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式核算，而成本模式核算的在符合一定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，所以B選項(xiàng)不正確；選項(xiàng)C應(yīng)是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，因此C選項(xiàng)也不正確。4[答案] C[解析] 2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300－300247。3＝200（萬(wàn)元），與估計(jì)可收回金額220萬(wàn)元比較，當(dāng)年沒(méi)有發(fā)生減值，同時(shí)已確認(rèn)減值損失的固定資產(chǎn)在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)不得轉(zhuǎn)回，因此，2009年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額＝200247。（5－3）＝100（萬(wàn)元）。5[答案] B[解析] 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。企業(yè)持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。同時(shí)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。甲公司2008年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝50 000－4 000＝11 000（元）。6[答案] B[解析] 甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝2 200－950－25－420－350＝455（萬(wàn)元）。7[答案] B[解析] 選項(xiàng)A，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：40247。（40＋100）＝% 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：2 000247。100 000＝2%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：3 000247。10 000＝30% 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：100 000247。（100 000＋100 000）＝50% 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。8[答案] B[解析] 2009年12月31日建造合同完工程度＝848/（848＋212）100%＝80%應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（848＋212－1 000）（1－80%）＝12（萬(wàn)元）9[答案] A[解析] 本題中開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年7月1日，2008年8月1日至11月30日停工期間應(yīng)暫停資本化，故資本化期間一共是2個(gè)月（7月份和12月份）。所以該項(xiàng)廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2 0006％2/12－6/62＝18（萬(wàn)元）。10[答案] B[解析] 2009年末A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[1 000－（300－200）/10＋（100－50）/10－（200－120）]30％＝（萬(wàn)元）11[答案] D[解析] 選項(xiàng)A，非正常原因造成的工程物資盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)B，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)C，屬于承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。12[答案] C[解析] 2008年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：2008年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（100+20+36）12247。12=156（萬(wàn)股）2007年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10012247。12+209247。12=（萬(wàn)股）2008年度基本每股收益=300247。156=（元）2007年度基本每股收益=200247。=（元）13[答案] B[解析] 企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買(mǎi)賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。14[答案] B[解析] 匯兌損益＝20 000（－）＝－1 200（元）。15[答案] A[解析] B選項(xiàng)醫(yī)療基金是按照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提??；C選項(xiàng)修購(gòu)基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提??；D選項(xiàng)住房基金是收取各種住房基金收入；只有A選項(xiàng)職工福利基金是按照事業(yè)單位的結(jié)余的一定比例提取的。二、多項(xiàng)選擇題1[答案] ACD[解析] 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。2[答案] AD[解析] 選項(xiàng)AD，成本法下不作處理。無(wú)論是成本法還是權(quán)益法，收到被投資單位分派的屬于投資前累計(jì)盈余分配額，均沖減投資成本，所以選項(xiàng)B正確。成本法下期末計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)C正確。3[答案] AD[解析] 選項(xiàng)AD符合日后調(diào)整事項(xiàng)的定義和特征，屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)B均屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C屬于正常事項(xiàng)。4[答案] ABC[解析] 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，資本公積應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。5[答案] BCD[解析] A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。6[答案] ABC[解析] 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)仍可轉(zhuǎn)回。7[答案] AC[解析] 不考慮其他因素的情況下，選項(xiàng)AC一般會(huì)引起資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的增加；選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少；選項(xiàng)D，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少。8[答案] ABC[解析] 甲公司與A公司，屬于共同控制的情況,甲公司與B公司，屬于直接控制的情況； A公司與C公司屬于重大影響的情況,。甲公司與乙公司不符合關(guān)聯(lián)方關(guān)系的條件。9[答案] ABD[解析] W公司直接擁有甲公司 60% 權(quán)益性資本,直接和間接擁有乙公司共計(jì)