【文章內(nèi)容簡介】 87,35貨物采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)不但對企業(yè)的生產(chǎn)具有極大影響，而且對企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)高低也有重要影響。企業(yè)應(yīng)采取各種方式，充分享受各種低稅率貨物給企業(yè)帶來的低稅負(fù)。 例42 某山楂加工廠向農(nóng)民收購山楂片。由于山楂片經(jīng)過洗凈、切片、晾干、殺菌,不能再作為初級農(nóng)產(chǎn)品，且農(nóng)民銷售山楂片又不能提供發(fā)票，山楂加工廠的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能用于收購初級農(nóng)產(chǎn)品。對此，山楂加工廠應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？針對山楂加工廠的稅收困惑，有以下兩個(gè)納稅籌劃方案：方案1：山楂加工廠先向農(nóng)民收購鮮山楂，然后委托農(nóng)民加工并另外支付加工費(fèi)。經(jīng)過這樣一種業(yè)務(wù)調(diào)整，山楂廠仍然是從農(nóng)民手中取得加工后的山楂，但可以在收購鮮山楂時(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照收購價(jià)款的13%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。方案2：根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社法》，允許農(nóng)民組成專業(yè)合作社開展合作經(jīng)營。山楂加工廠組織當(dāng)?shù)剞r(nóng)民成立專業(yè)合作社，進(jìn)行山楂片的生產(chǎn)加工，然后再向合作社收購?！蛾P(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號）規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。4．2 企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃 企業(yè)產(chǎn)銷量在增長過程中會存在至少兩個(gè)的盈虧分界點(diǎn)，隨著企業(yè)產(chǎn)銷量的增長，企業(yè)到達(dá)第一個(gè)盈虧分界點(diǎn)，這個(gè)分界點(diǎn)使企業(yè)利潤由虧轉(zhuǎn)盈；當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷量達(dá)到一定的限度，企業(yè)到達(dá)又一個(gè)盈虧分界點(diǎn)，而這時(shí)卻是使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧。在這兩個(gè)分界點(diǎn)內(nèi)，企業(yè)的產(chǎn)銷量和利潤成正比例，而在這兩個(gè)分界點(diǎn)以外則是企業(yè)的產(chǎn)銷量和利潤成反比例。所以，依托企業(yè)的變現(xiàn)能力，獲利能力及營運(yùn)能力，明確盈虧分界點(diǎn)，進(jìn)而尋求利潤最大化的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)規(guī)模，便成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。4．3 企業(yè)銷售過程中的稅務(wù)籌劃 定價(jià)是企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中最重要的一環(huán)，而與籌劃有關(guān)的企業(yè)定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)形式；一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，目的是減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；另一種是主動制定一個(gè)稍低的價(jià)格，以獲得更大的銷量，從而獲得更多的利益。4．3．1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)籌劃稅收所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)生活中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的各方為轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換交換或買賣活動過程中，不按照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，二是根據(jù)他們的共同利益，或者為了更大限度地維護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有雙重性，有積極的一面，也有消極的方面。對于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為，在具體操作時(shí)需要注意確保調(diào)整后的價(jià)格與市場交易價(jià)格相差不遠(yuǎn)，以降低稅收遵從成本。4．3．2主動調(diào)整商品的價(jià)格 企業(yè)在定制價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)該特別注意價(jià)格的高低對企業(yè)稅負(fù)可能造成的影響。在現(xiàn)實(shí)生活中，產(chǎn)品的銷售價(jià)格提高，會導(dǎo)致銷量的減少，有可能導(dǎo)致總收入的下降，同時(shí)，考慮到稅收征管中的臨界點(diǎn)因素，價(jià)格過高可能會導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加，因此，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況靈活調(diào)整商品價(jià)格是進(jìn)行銷售價(jià)格籌劃的主要方式。5 企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃收益分配的主要途徑收益分配是企業(yè)對一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)要素所帶來的利益總額在企業(yè)內(nèi)外各利益主體之問的分割過程。企業(yè)所得稅也是企業(yè)收益分配的一種表現(xiàn)，只不過是國家強(qiáng)制征收的，體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性和無償性。工資薪金的稅務(wù)籌劃員工是構(gòu)成企業(yè)的基本要素，同時(shí)作為勞動力要素之一參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，必然取得相應(yīng)的報(bào)酬，因此，工資薪金支出是企業(yè)收益分配的主要形式。在我國，企業(yè)負(fù)責(zé)工資、薪金的發(fā)放并且履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，企業(yè)具有為員工進(jìn)行工資薪金籌劃的前提條件。在不侵害國家與企業(yè)合法利益的基礎(chǔ)上，企業(yè)幫助員工進(jìn)行工資薪金稅務(wù)籌劃，不僅使得員工獲得額外收益，而且能夠提高企業(yè)形象與凝聚力，實(shí)現(xiàn)雙贏。5．1 工資薪金所得的稅務(wù)籌劃個(gè)人所得稅的籌劃思路主要考慮三個(gè)方面：第一，考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要想降低稅負(fù)，就要運(yùn)用合理、合法的方法，減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。第二，利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)；非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。第三，利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。5．1．1 邊際稅率籌劃法我國對于工資薪金所得采取的是5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率。從九級超額累進(jìn)稅率表可以看出，收入越高．適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差1元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會相差很大。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人應(yīng)當(dāng)平衡各月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下以適用低檔稅率，減輕稅負(fù)。例5—1 A企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有4個(gè)月生產(chǎn)。在這期間職工平均工資為每月3000元，當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除的月費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2000元，請為該企業(yè)的職工工資進(jìn)行稅務(wù)籌劃。若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)的4個(gè)月中，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為75元[(3000—2000)10％—25]。4個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)300元。若企業(yè)將每名職工年工資12000元(30004)平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資每月1000元(12000F12)，則該企業(yè)職工工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)，故年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為0。5．1．2工資薪金中獎金的稅務(wù)籌劃《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(以下簡稱《通知》)規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，由企業(yè)代扣代繳；由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，該獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。需要特別注意的是，在一個(gè)納稅年度里．對每一個(gè)納稅人來說，該計(jì)算辦法只允許采用一次。因此，最好將季度、半年獎金等與年終獎金合并發(fā)放，但同時(shí)要注意把握個(gè)人所得稅稅率層級之間的金額檔位。例5—2 企業(yè)員工A某年12月的基本工資為1700元，年終獎金為8000元。計(jì)算12月該員工的應(yīng)納稅額。(1) 基本工資l700元，不足2000扣除基數(shù)．應(yīng)納個(gè)人所得稅額為0。 (2)基本工資與扣除基數(shù)差額300元(20001700)，年終獎金8000元，(8000300)247。12=641．67，適用稅率lO％，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(8000300)10％25=7