20xx有限合伙企業(yè)的稅收籌劃(編輯修改稿)
2025-04-15 00:24 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 限合伙人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題 在例1中，目標(biāo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了100萬元的利潤后，如果該企業(yè)是公司制企業(yè)，則不管該企業(yè)是否向股東分紅，企業(yè)都必須先繳納25%的企業(yè)所得稅，企業(yè)稅后留存的用于企業(yè)發(fā)展的收益只剩余75%。當(dāng)然，以后該企業(yè)再向境內(nèi)法人股東分紅時(shí)，法人股東不再納稅。如果目標(biāo)企業(yè)為有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)無須繳納企業(yè)所得稅，再假定合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤不向合伙人分配，如果存在作為有限合伙人的公司制法人，此時(shí)是否產(chǎn)生納稅義務(wù)呢? 這里存在一個(gè)關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的討論問題。財(cái)稅91號(hào)文第五條中規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。按此規(guī)定，似乎無論合伙企業(yè)利潤分配與否，合伙人都應(yīng)按占伙比例乘以合伙企業(yè)應(yīng)稅利潤總額計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。但是，財(cái)稅91號(hào)文是在修訂前的《合伙企業(yè)法》背景下制定的，當(dāng)時(shí)，合伙企業(yè)的合伙人都是自然人身份的普通合伙人，故當(dāng)時(shí)針對(duì)合伙企業(yè)的所得稅政策都是規(guī)定自然人合伙人的個(gè)人所得稅問題。然而，新《合伙企業(yè)法》規(guī)定了有限合伙企業(yè)組織形式后，合伙人便不再只是繳納個(gè)人所得稅，財(cái)稅91號(hào)文規(guī)定的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不應(yīng)適用于繳納企業(yè)所得稅的有限合伙人。筆者認(rèn)為，后者的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間所適用的法律依據(jù)應(yīng)為2022年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十七條：企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果未實(shí)際分配紅利之前，對(duì)作為有限合伙人的公司不予征稅，合伙企業(yè)便可將實(shí)現(xiàn)的屬于有限合伙人的利潤100%留存于企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)的資金積累。以后向有限合伙人分配時(shí)，有限合伙人再履行納稅義務(wù)，征稅原則接近于收付實(shí)現(xiàn)制。但鑒于《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十七條中有除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外一處伏筆，故而建議國家應(yīng)對(duì)有限合伙人的納稅義務(wù)加以明確，這既關(guān)系到納稅義務(wù)的履行，也關(guān)系到合伙人占伙比例的調(diào)整：自然人須先行履行個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，故留存于合伙企業(yè)的收益是稅后的，而有限合伙人留存的可能是稅前收益?！ ∷?、關(guān)于投資人虧損彌補(bǔ)的比較分析 我國目前的個(gè)人所得稅制度為分項(xiàng)稅制，而非綜合稅制，它不以一名納稅人或其家庭為單位綜合其全年各種來源的收入，也沒有綜合考慮其減免和費(fèi)用扣除計(jì)算所得?！ 〖僭O(shè)一名自然人張某投資于一家合伙企業(yè)A，占伙比例為90%，208年實(shí)現(xiàn)所得60萬元，同時(shí)，張某又投資于另一家合伙企業(yè)B，占伙比例為80%，B企業(yè)年度虧損100萬元。財(cái)稅91號(hào)文第十四條規(guī)定：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。據(jù)此，208年張某須就A企業(yè)的所得54萬元繳納個(gè)人所得稅。209年，張某從A企業(yè)又實(shí)現(xiàn)所得60萬元，當(dāng)年將B企業(yè)清算，清算后的投資損失為90萬元，張某仍須就A企業(yè)的所得54萬元繳納個(gè)人所得稅。同理，如果張某是一普通合伙人，投資于某一合伙企業(yè)發(fā)生失敗并因此而承擔(dān)無限責(zé)任，但張某個(gè)人承擔(dān)的這部分民事責(zé)任并不能抵銷其個(gè)人其他項(xiàng)目的應(yīng)稅所得(例如張某當(dāng)年的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)。而如果張某投資的A、B企業(yè)均為有限公司，只要208年度對(duì)股東不作利潤分配，便不產(chǎn)生張某個(gè)人所得稅成本，對(duì)B公司投資失敗也不會(huì)招致無限責(zé)任。209年度，如果將A、B兩家企業(yè)
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